התיקון החדש של הפקודה בנושא הנאמנויות 

שינויים בחובת הדיווח לרשות המיסים של נאמנים/יוצרים/נהנים בנאמנויות בארץ ובעולם (תיקון 162 לפקודה)
אריה ליבוביץ, עו"ד
(מחבר הספר: "נאמנויות ומיסוי נאמנויות"[1])
ביום ה-28 בנובמבר שנת 2007 פרסמה הלשכה המשפטית באגף הכלכלה והכנסות המדינה תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה שבכוונתה להגיש לשולחן הממשלה. תזכיר החוק עוסק בתיקון הוראות שונות שנקבעו בפקודה בקשר לפרק הנאמנויות שנחקק לפקודה במסגרת תיקון 147 לפקודה ואשר נכנס לתוקף ב-1.1.2006. בינתיים הפך תזכיר החוק האמור, להצעת חוק אשר אושרה בקריאה ראשונה בכנסת
על אף כניסת תיקון 147 לתוקף, ועל אף ההבטחות החוזרות ונשנות של רשות המיסים, כי יפורסמו טפסים לעניין הדיווח, בפועל עד למועד כתיבת שורות אלו טרם פורסמו הטפסים וחובת הדיווח שנקבעה בתיקון 147 בגין הנאמנויות, ליוצרים, נאמנים ונהנים נדחתה על ידי רשות המיסים פעם אחר פעם. יתירה מכך בהתאם למה שניתן היה ללמוד מהודעות רשות המיסים, הרי שבפועל לא חלה חובת הדיווח ולכן לא היה צורך לדווח גם על בסיס הטופס הישן בעניין זה טופס 151.
הצעת החוק החדשה מבצעת מס' תיקונים מינוריים בחקיקת המס בתחום הנאמנויות, כאשר התיקון המרכזי הינו בחובות הדיווח וההודעה. תזכיר החוק מבחין בין "הודעה" ל-"דיווח שנתי" תוך צמצום חובת הדיווח, שהייתה קיימת על פי תיקון 147 לפקודה והרחבת חובת ה"הודעה".
בשתי הטבלאות שלהלן, ריכזנו את חובות הדיווח וההודעה כפי שהן צפויות להיות במידה ותזכיר החוק יהפך לחקיקה.
* הסבר לראשי התיבות:
נת"י – נאמנות תושבי ישראל; נית"ח – נאמנות יוצר תושב חוץ; ננת"ח – נאמנות נהנה תושב חוץ; נ"צ – נאמנות לפי צוואה..

נאמנות – טבלה של התיקון החדש – מתן הודעה

זהות המודיע


תנאים לקיום חובת ההודעה


הודעה




תנאים כלליים


סוג הנאמנות


מועד מתן ההודעה


פרטי ההודעה




יוצר


יצר בשנת המס נאמנות ו/או; הקנה בשנת המס נכס או הכנסה לנאמנות.


-


בתוך 30 יום ממועד היצירה/ההקניה.


זהות ופרטי כלל היוצרים והנהנים, זהות הנאמן ומגן הנאמנות (אם קיים) ופרטי הנכס (מחיר מקורי, יתרת מחיר מקורי שווי רכישה  ויתרת שווי  רכישה, יום רכישה, מועד ההקניה).




יוצר בנית"ח  שהפכה לנת"י או יוצר  בנית"ח שהפכה לננת"ח בגלל עלית היוצר לישראל.


-


עד ל-30 באפריל של שנת המס שלאחר שנת המס בא הפך היוצר לתושב ישראל.


פרטי היוצר והנאמן (לכאורה אין דרישה לפרטי מגן הנאמנות) וכן פרטי הנכסים שהועברו/הוקנו לנאמנות (פרטי הנכסים יפורטו רק אם הקמת הנאמנות נעשתה בתוך 10 שנים שלפני הפיכת היוצר לתושב ישראל).




נישום (בדר"כ הנאמן אך לפעמים גם היוצר או הנהנה כנישום חלופי)


-


נ"צ


בתוך 45 יום מפטירת אחרון היוצרים/מצווים או מהתקיימות הוראות הצוואה בדבר כינון הנאמנות.


הודעה על כינון הנאמנות.




-


נאמנות שסיווגה השתנה.


עד ל-30 באפריל של שנת המס שלאחר שנת המס בה שונה סיווג הנאמנות.


הודעה על שינוי הסיווג.




נאמנות הסתיימה.


נת"י


במועד הגשת הדו"ח לפי סעיף 131 לפקודה בגין שנת המס בה הסתיימה הנאמנות או עד ל-30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס בה הסתיימה הנאמנות (לפי העניין) .


פרטי הנכסים שחולקו לנהנים בשל/במועד הסיום.




נ"צ שנחשבת תושבת ישראל





פרטי הנכסים שחולקו לנהנים בשל/במועד הסיום.




נאמנות שהיה לה נכס בישראל במועד הסיום.





פרטי הנכסים בישראל, שחולקו לנהנים בשל/במועד הסיום.




נהנה


תושב ישראל אשר קיבל חלוקה בשווה כסף (גם אם אין חיוב במס) .


-


עד ל-30 באפריל של שנת המס שלאחר שנת המס בה הייתה החלוקה.

פרטי הנכסי שקיבל; מועד החלוקה; שווי שוק מוערך של הנכס במועד החלוקה.

נאמנויות – טבלת של התיקון החדש - חובת דיווח

זהות המדווח


תנאים


פרטי הדיווח




נישום  בנת"י ו/או בנ"צ הנחשבת תושבת ישראל.


-


זהות הנאמן ומגן הנאמנות; פרטי היוצר והנהנים לרבות מקום מושבם; פרטי הנכסים שהוקנו לנאמנות לרבות (מחיר מקורי, יתרת מחיר מקורי שווי רכישה  ויתרת שווי רכישה, יום רכישה, מועד ההקניה); פרטי הנכסים/הכנסות שחולקו  לרבות (מחיר מקורי, יתרת מחיר מקורי שווי רכישה  ויתרת שווי  רכישה, יום רכישה ומועד החלוקה).




נאמן שהיה לו נכס בישראל (אין רלבנטיות למקום מושב הנאמן).


-


זהות הנאמן ומגן הנאמנות; פרטי היוצר והנהנים לרבות מקום מושבם; פרטי הנכסים בישראל שהוקנו לנאמנות לרבות (מחיר מקורי, יתרת מחיר מקורי שווי רכישה  ויתרת שווי  רכישה, יום רכישה, מועד ההקניה); פרטי הנכסים בישראל ו/או ההכנסות שהופקו מנכס בישראל - שחולקו,  לרבות (מחיר מקורי, יתרת מחיר מקורי שווי רכישה  ויתרת שווי  רכישה, יום רכישה ומועד החלוקה).




נאמן (אין רלבנטיות למקום מושב הנאמן).


היו לו בישראל רק הכנסות פטורות ממס או נכס שעל ההכנסות הנובעות ממנו חל פטור ממס.


פטור מדיווח.

[1]              יורד לדפוס בינואר 2008

[2]             סעיף 131(ג1)(1)(ד) לפקודה.