הבטי מס של עזבונות וירושות. 

היבטי מס של עזבונות וירושות.

על פי סעיף 4 לחוק מיסוי מקרקעין , הורשה אינה מכירה או פעולה באיגוד מקרקעין, בסעיף 1 לחוק מיסוי מקרקעין נקבע: "הורשה" בין עפ"י דין ובין עפ"י צוואה. עצם העברת נכסי הנדל"ן מהמוריש ליורשים עקב הפטירה איננה מהווה מכירה, הנפקות הפרקטית של עניין זה היא שעל היורש לא חלות החובות הפרוצדורליות כגון דווח לרשויות המס, מילוי מש"חים  וכיוצא בזה למעט חריגים בהתאם להוראות ביצוע המתפרסמות על ידי רשויות המס. כאשר ישנם מספר יורשים , ההעברה היא במוש"ע. המציאות מראה, שבדרך כלל עושים "ייחוד נכסים", היינו, רוב היורשים מעדיפים שלא להשאר בעלים משותפים, לכן עורכים הסכם חלוקת עיזבון  ובו מייחדים לכל יורש נכס מסויים. ככלל, החלוקה בין היורשים לבין עצמם ללא תשלומי איזון, אינה  מהווה אירוע מס כל עוד לא ניתנה תמורה כספית, או נכס חליפי, או שווה כסף חיצוני, חלוקה ראשונה גם אינה מוגבלת בזמן, כל עוד לא השתנו נכסי העזבון . חלוקה ראשונה ,על פי הפסיקה, נחשבת ככזו בין אם היא נעשתה לפני הרישום בטאבו או לאחריו, הרישום בטאבו אינו משנה, מה שמשנה זה עצם החלוקה. מה קורה אם היורשים עושים שימוש בדירה באופן שונה ממה שנקבע בצו הירושה? למשל אם הילדים מאפשרים לאלמן או לאלמנה האם או האב להמשיך לגור בדירה כל ימי חייו? למרות שההורה השני הוריש להם את כל הנכס - נקבע כי הילדים יכולים לאפשר  להורה לגור כל ימי חייו בלי צורך להוציא אותו מהנכס, לאחר פטירתו, מס שבח יתעלם מתקופת אחזקתו. מה קורה למשל אם היורשים מחלקים את העיזבון באופן שונה מחלקם בצו הירושה? על אף שאין דרישה לשמור על יחס שווה – במקרים בהם ישנם פערי שווי מהותיים ללא הסבר מניח את הדעת, יידרשו היורשים להוכיח שלא שולמה ביניהם תמורה מחוץ לעיזבון. מה קורה למשל כשיש שני עזבונות של מורישים? לדוגמא: יורש אחד נפטר, בוצעה חלוקה ואחרי כן השני נפטר ובוצעה חלוקה – בפסיקה נקבע כי לא יראו אותם כעזבון אחד כי הסתיימה החלוקה הראשונה, ובעזבון השני מבצעים חלוקה שנייה משום שאנו לוקחים כסף מחוץ לעיזבון , מעבירים כסף מעיזבון אחד לשני, פעולה כזו תחוייב במס. .מה קורה אם היורש שיש לו ילדים, נפטר לפני המוריש? בפסיקה היה מקרה שאב שדודתו עשתה צוואה לטובתו, נפטר לפניה, לאב היו שתי בנות, מה שקרה הוא שזה נחשב חלוקה ראשונה כי למעשה האב לא ירש, זה עבר ישר לבנות. מה קורה כשמתמנה מנהל עיזבון - מנהל עיזבון מתמנה על כלל נכסי העיזבון, עליו לרכז את נכסי העיזבון, לנהלם, לסלק את החובות ולחלק בין היורשים את המנות, מכירת הנכס על ידי מנהל העיזבון יראו אותה כמכירה על ידי היורשים, לגבי יום המכירה, יום המכירה ייחשב כיום אישור הפעולה על ידי בית משפט. מה קורה כאשר יורש מוכר לצד שלישי? הוא יהיה פטור לפי ס' 49 ב(5) – המוכר צריך להיות בן זוג, צאצא, בן זוג של צאצא. וצריך שיתקיים שלפני פטירתו שהמוריש היה בעליה של דירת מגורים אחת, ולא מכר בארבע שנים שקדמו לתאריך הקובע דירה אחרת בפטור ממס שבח, לגבי יום רכישה ושווי רכישה: החל מ 1.7.2001 הוא יום הרפורמה במס. לגבי ירושות, רוב הנכסים בדרך כלל נרכשו לפני 2001 ועל כן שיעורי המס הינם שיעורים היסטוריים, והם מתחלקים לשלוש תקופות: א. מקום המדינה עד שנת 1961 – מוטל מס של 12% בתוספת של 1% לכל שנה. משנת 1961 עד 2001 – 50% מס, ואילו משנת 2001 – 20% מס. מה קורה לגבי פעולת הסתלקות של יורש מהעיזבון - הסתלקות אינה פעולה במקרקעין, ועל כן יורש שמסתלק מחלקו בעזבון לא ימוסה. לגבי שווי הרכישה: בהנחה שאין בידינו את השווי, אזי לפי ס' 26 לחוק מיסוי מקרקעין, אם אדם נפטר לפני 1.4.81 שווי הזכות יהיה שווי הנכס ביום הפטירה. אם אדם נפטר אחרי 1.4.81 שווי המכירה יהיה שווי הנכס ביום בו רכש המנוח את הדירה, בדומה למתנה, היורש נכנס במקרה זה לנעלי המוריש.

צביה חן עו"ד,

עוסקת בנדל"ן נייד 0528926720

מבית פרנק אשקלון,

כל האמור לעיל אינו בבחינת ייעוץ משפטי

והמסתמך עליו עושה זאת על דעתו בלבד.