תכנון מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים 

תכנון מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים.
הטבות מס לעולים חדשים לאורך השנים
בחוק מס הכנסה היו קיימות מאז ומעולם הקלות מס לעולים חדשים.ההקלות כללו נקודות זיכוי, הנחות בגין הכנסות מסוימות והטבות לפעילות השקעה בארץ.
ההקלות הנ"ל התגמדו לאור מהפך משמעותי שחל  בחוק בשנים האחרונות.
רפורמת 2009 בחוק
ביום ההולדת ה60 למדינת ישראל הובטחה לעולים ולתושבים חוזרים, בעיקר לבעלי הממון שבניהם, חגיגה של הקלות מס.
עיקרי ההטבות
 1. עולה חדש ותושב חוזר ותיק (מעל 10 בחו"ל) זכאים ל10 שנים פטור ממס הכנסה על כל הכנסתם מחו"ל!!!
2. תושב חוזר רגיל  (6 שנים בחו"ל) זכאי ל5 שנים פטור ממס על כל הכנסתו מחו"ל, פרט לעסק.עיקרי ההטבות
החוק חל על כל מי שהגיע משנת 2007 ואילך.
עולים שהגיעו לפני כן יכולים להנות מהטבות המס הקודמות.
האם הרפורמה יצרה מקלט מס?
הכוונה המוצהרת של הרפורמה היא לעודד עלייה והחזרת הון אנושי לישראל. אלא שבפועל נראה שהיא עשויה לעודד  בעיקר יהודים עשירים חזרה לארץ.
בתגובה לחוק נטען כי הרפורמה מעניקה "מקלט מס" לעשירים מחו"ל.
לעומת זאת, נטען כי השינוי טוב לכלכלת ישראל.
 מה המדינה ואזרחיה מרוויחים?
מקלט מס= עידוד הכלכלה.
הרווח העיקרי של המדינה הוא זרימת כספים לארץ.
             ?תגברנה ההשקעות הכלכליות בישראל ועמן גביית המס.
             ?רווח לעסקים המקומיים.
             ?הגדלת מקומות התעסוקה . 
הוראות פקודת מס הכנסה ביחס לעולים חדשים ותושבים חוזרים
  סעיף 97 לפקודה - פטור ממס על רווח הון לעולה חדש ותושב חוזר
סעיף 14 לפקודה-- פטור ממס על הכנסות פירותיות לעולה חדש ותושב חוזר
סעיף 134 ב לפקודה - פטור מדיווח לעולה חדש ותושב חוזר- להעיף!!!!מהן ההכנסות שבהם חייבים במס עולים ותושבים חוזרים?א. הכנסות בישראל.
ב. רווח הון והכנסות מנכס שהתקבל כמתנה פטורה ממס אחרי   1.1.2007נקודה למחשבה להמשך- מדוע מתנות פטורות ממס בישראל, אך לא אם ניתנו לתושב חוץ?
כאמור כל כספי ההכנסות מחו"ל פטורים ל10 או 5 שנים.דוגמאות עיקרי ההטבה
.
מהו רווח הון?
.
דוגמאות לפטור בגין רווח הון
והשלכותיהם
.
דוגמאות לפטור בגין רווח הון
אלון עלה מארה"ב ב2008.
אלון השאיר בחו"ל  אוסף תמונות יקרות.
ב2011 נמכרו התמונות במכירה פומבית ברווח של 3 מיליון.
האם רווח זה חייב במס?  מה היה קורה אם אלון היה עולה ב2005?
האם רווח זה חייב במס?
 בישראל שיעור מס רווח הון הינו 20%.
על עסקה כזו כל אזרח חייב 600,000 ש"ח מס.
עולה חדש, תושב חוזר ותיק ותושב רגיל לא ישלמו!
תושב ארה"ב היה משלם על העסקה מס פדרלי 15% ולעתים גם מס מקומי
מסקנה- אלון קיבל מקלט מס בישראל שאיפשר לו לא לשלם מס כלל.
במידה ואלון עלה ב2005 האם חל הפטור?
מכיוון שהחוק חל רק על מי שעלה מ2007  ואילך, אלון יצטרך לשלם מס רגיל ולהשתמש בהקלות השונות לעולים.דוגמאות לפטור בגין רווח הון
שרה עלתה מרוסיה ב2009. לשרה היה בית ברוסיה. ב2011 מכרה שרה את הבית ברווח של 3 מיליון ש"ח.
האם רווח זה חייב במס?
האם רווח זה חייב במס?
 הרווח הנ"ל חייב במס (רווח ממכר נדל"ן, דהיינו שבח =רווח הון)- המס יעמוד על כ  20%, ז"א 600,000 ש"ח מס.
שרה, כעולה חדשה פטורה לחלוטין!! בהתאם לרפורמה- אין מס ישראלי ואין מס רוסי.אם לשרה היו 8 בתים ברוסיה והיא הייתה מוכרת אותם בתקופת הפטור, האם עדיין הייתה פטורה?
האם קיים גבול לפטור מרווח הון ?
 לא אין גבול לסכומים וכמות רווחי ההון.
בשל כך היו שטענו כי החוק יוצר מקלט מס לבעלי הון.
לכל דבר ועניין עולה או תושב חוזר יכולים להגיע לישראל ולמכור נכסים ללא הגבלה בפטור מוחלט.
מבחינת החוק רווחים בני מיליארדים ובהיקף רחב יכולים לקבל פטור מלא ממס.
דוגמאות לפטור בגין רווח הון
אלי חי בלוס אנג'לס מעל 10 שנים ובעלייתו ארצה נחשב תושב חוזר ותיק. לאלי הייתה בהוליווד רשת מספרות משגשגת בשם "Care Hair". עם עלייתו ארצה מכר אלי את המוניטין שלו ואת שם הרשת. בגין כך קיבל 3 מליון ש"ח.  

 האם רווח זה חייב במס?
האם רווח זה חייב במס?
 בישראל שיעור מס רווח הון הינו 20%.
כל אזרח חייב בגין עסקה כזו  600,000 ש"ח מס.
אלי פטור!!!
עולה חדש, תושב חוזר ותיק ותושב חוזר רגיל לא ישלמו!
תושב ארה"ב היה משלם על העסקה מס פדרלי 15% ולעתים גם מס מקומי
מסקנה- אלי קיבל מקלט מס בישראל שאיפשר לו לא לשלם מס כלל.
מתי רווח הון חייב
החוק קובע כי עולה חדש/תושב חוזר לא יקבלו פטור במכירת נכס, אם זה הגיע אליהם כמתנה פטורה ממס.
מתנה פטורה ממס היא מתנה לקרוב או ליחיד ובלבד שהמתנה ניתנה לתושב ישראל.
זאת אומרת- במקרה שעולה/תושב חוזר מקבל  לאחר עלייתו לישראל  מתנה- נכס בחו"ל, אזי כשימכור את הנכס בתקופת הפטור יהיה חייב במס.
דוגמא לרווח הון חייב
ג'רמי הינו תושב אנגליה מעל 20 שנה.ב2010 עולה ג'רמי לישראל.
באותו שנה, בעת היותו תושב ישראל, קיבל מקרובו יעקב תושב ישראל מתנה- זכות קידוח נפט באיסלנד. ע"פ פקודת מס הכנסה, מתנה זו פטורה ממס.
פרוייקט הקידוח החל זמן קצר לאחר מכן והפיק רווחים שוטפים לג'רמי בסך מיליון לשנה. 
ב2011 ג'רמי מוכר את זכות הקידוח באיסלנד ברווח של 3 מיליון. 
 האם רווח זה חייב במס?
דוגמא לרווח הון חייב
זהו מקרה של רווח הון חייב במס.
רווח ההון חייב במס משום שמקורו מנכס שניתן במתנה פטורה ממס. 
מעבר לכך, גם הרווחים השוטפים מזכות הקידוח בחו"ל חייבים במס.
דוגמאות לפטור בגין רווח הון
ג'רמי הינו תושב אנגליה מעל 20 שנה.
ב2009 בעת היותו תושב אנגליה, קיבל מקרובו יעקב תושב ישראל מתנה- זכות קידוח נפט באיסלנד.
ב2010 עולה ג'רמי לישראל.
פרוייקט הקידוח החל זמן קצר לאחר מכן והפיק רווחים שוטפים לג'רמי בסך מיליון לשנה. 
ב2011 ג'רמי מוכר את זכות הקידוח באיסלנד ברווח של 3 מיליון. 
 האם רווח זה חייב במס?
האם רווח  ההון חייב במס? דוגמאות לפטור בגין רווח הון
ע"פ רו"ח עו"ד מנחם כהן- כדי לבצע תכנון מס לגיטימי (שאינו חייב בדיווח) כדאי ליעקב למכור לג'רמי את הנכס ברווח נמוך, לשלם מס  סמלי ואז
1. לנצל את מקסימום שנות הפטור על כל ההכנסה שנובעת מהנכס.
2. כשהעולה/תושב חוזר ימכור את הנכס  לקראת תום תקופת הפטור גם רווח ההון יהיה פטור ממס
דוגמאות לפטור בגין רווח הון
דני בן ה85 חש שסוף ימיו קרבים ומחליט לעלות לישראל  מהולנד. לנ"ל תיק השקעות - רווחי הון מני"ע. ההכנסה השנתית 3 מיליון.האם דני חייב במס בשל רווחיו ב10 השנים הבאות?
במידה ודני מת ומוריש נכסיו, האם הירושה חייבת במס?
האם רווח זה חייב במס? ומה בעניין הירושה?
אחד השילובים של כפל פטור אופטימלי הינו שימוש בפטור עולה חדש/תושב חוזר והפטור על מס עיזבון בישראל.
ישראל היא אחת המדינות היחידות שאין בהן מס עיזבון.
דני לא ישלם מס על ה30 מליון שנוצרו לו ב10 השנים .
אחר כך בניו היורשים יזכו  לפטור ממס עיזבון.פטור הכנסות פירותיות
.
תזכורת בגין עיקרי ההטבות1. עולה חדש ותושב חוזר ותיק (מעל 10 בחו"ל) זכאים ל10 שנים פטור ממס הכנסה על כל הכנסתם מחו"ל!!!
2. תושב חוזר רגיל  (6 שנים בחו"ל) זכאי ל5 שנים פטור ממס על כל הכנסתו מחו"ל, פרט לעסק.
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
סעיף 2(1)
.
הכנסה מעסק 2(1) חייבת?
כן ולא !!!
אליהו הוא עולה עם הכנסה מ2(1) ועל כן ע"פ ס' 14(א) הוא יהיה פטור.סימון לעומתו הינו תושב חוזר רגיל. הוא לא יקבל פטור שכן זוהי הכנסה מעסק.
סימון ישלם על ההכנסה מס בשיעור מס שולי (כ35%) 
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
סעיף 2(2)
.כן!!!
על פי סעיף 14(א) הכנסות מסעיפי  פטורות.
זוהי הכנסה מ2(2) ועל כן היא פטורה.שאלה חדשה
עם כניסת שנות ה2000 וההתקדמות הטכנולוגית המהירה חלו שינויים בהגדרות טריטוריאליות ומיסוייות לגבי עולם האינטרנט.
במידה וברוך עלה לישראל אולם המשיך לעבוד עבור החברה הבריטית באמצעות האינטרנט מבלי לסוע פיסית אליה, האם היה פטור?תשובת הרשויות
לא רק ההגדרה הטריטוריאלית סבוכה אלה גם העובדה שהרפורמה חדשה והשתנתה שוב לאורך  השנים.
עמדת רשות המיסים היא שההפקה צריכה להיות בחו"ל ואז תהיה פטורה.
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
סעיף 2(4)
.
האם דיבידנד, ריבית והפרשי הצמדה על פי סעיף 2(4) יהיו פטורים?
כן!!!
על פי סעיף 14(ג) הכנסות מסעיפי 2 פטורים.
כל אזרח אחר בעל הכנסה כזו ישלם עליה בין 10% ל25% (לאחר טרכטרברג  30%)
לכמה זמן תושב חוזר רגיל פטור?
5שנים.
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
סעיף 2(5)
.
האם קצבה פטורה אצל עולה חדש/תושב חוזר
כן!!!- ההכנסה נובעת מסעיף 2(5) , אזי פטורה.לעומת זאת, כל אזרח אחר בעל הכנסה כזו ישלם עליה מס בשיעור שולי כ- 35% (ההכנסה לאחר החלת פטורים והטבות למינהן)
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
.
האם עולה/תושב חוזר חייב במס בגין שכירות מאחוזת בית
לא!!!- זוהי הכנסה מ2(6) ועל כן הינה פטורה.לעומת זאת, כל אזרח אחר בעל הכנסת שכירות בחו"ל חייב ב15% מס או שיעור מס שולי 35%
הכנסה שוטפת הנובעת ממתנה פטורה
.
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
.
האם חייב במס בגין שכירות אחרת 2(7)?
רוני יהיה חייב! מדוע? 
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
.
האם חייב במס בגין פטנט 2(9)?
מכיוון שמאיר עלה לאחר 2007 ומכיוון שההכנסה נובעת  נובעת מסעיפי 2 הרי מאיר יזכה לפטור.
כל תושב אחר בישראל יצטרך לשלם שיעור מס שולי בגין ההכנסה עד גבול של 40% 
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
.
האם הכנסתו מהימורים 2א פטורה?
.
דוגמאות לפטור מהכנסה פירותית.
.
סיכום עיקרי ההטבות1. עולה חדש ותושב חוזר ותיק (מעל 10 בחו"ל) זכאים ל10 שנים פטור ממס הכנסה על כל הכנסתם מחו"ל!!!
2. תושב חוזר רגיל  (6 שנים בחו"ל) זכאי ל5 שנים פטור ממס על כל הכנסתו מחו"ל, פרט לעסק.
מה לגבי מיסים אחרים?
יש להקפיד ולזכור כי הפטור ממס הינו מוגבל למס מהכנסה.
חוק ביטוח לאומי וכן חוק מע"מ מחייבים בדיווח ותשלום בהתאם להוראותיהם.