ביולי 2005 התקבל תיקון חשוב במס הכנסה בישראל המאפשר "פטור ההשתתפות" בדין המס הישראלי, ע"מ ליצור תמריץ בהשוואה לדיני מס זרים, שבחלק ניכר מהם נכלל דין דומה. התיקון מאפשר התאגדות בישראל של מרכזי ניהול בינלאומיים על ידי תושבי חוץ, וליצירת כלי לעידוד חברות החזקה בינלאומיות בישראל שמרבית השקעותיהן הן בחברות עסקיות זרות .אין מגבלה על אחוז בעלי מניות תושבי חוץ או ישראל בחברת ההחזקות.
התיקון לחוק קובע פטור ממס ל- "חברת החזקות ישראלית", על הכנסות כדלקמן:
•
דיבידנד שקיבלה בשל מניות המקנות 10% לפחות בזכויות לרווחים והוחזקו לפחות 12 חודשים רצופים.
•
רווח הון במכירת מניות כאמור – אם הוחזקו לפחות 12 חודשים רצופים קודם למכירה.
•
ריבית, דיבידנד ורווח הון מניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל.
•
ריבית והפרשי הצמדה שקיבלה ממוסד כספי בישראל.
להלן תמצית הוראות המס לגבי משיכת רווחים מחברת ההחזקות הישראלית:
בעל מניות תושב חוץ יהיה פטור ממס על רווחים כל עוד לא חולקו מחברת ההחזקות ולגבי רווחים שחולקו - החיוב יהא על - בסיס חלוקה בפועל של דיבידנדים ושיעור המס שיחול הינו 5%. רווח הון במכירת מניה של חברת החזקות ישראלית בידי תושב החוץ תהא פטורה ממס בישראל.
בעל מניות תושב ישראל יתחייב מידי שנה במס על רווחיה של החברה שלא חולקו, כאילו חילקה דיבידנד (דיבידנד רעיוני"). במועד חלוקת הדיבידנד בפועל יינתן זיכוי בשל המס ששולם על הדיבידנד הרעיוני. לגבי יחידים יחול מס בשיעור של 20% ו"בעל שליטה" או חברה – 25%. במכירת מניות של חברת החזקות ישראלית על ידי תושב ישראל שיעור המס שיחול הינו שיעור המס על רווחי הון בישראל (20% לאחר השלמת הרפורמה, ולגבי בעלי שליטה 25%) ואולם כנגד חבות המס ינתן זיכוי מהמס בגובה המס ששולם בעבר על דיבידנד רעיוני בגין רווחים שלא חולקו.
" חברת החזקות ישראלית" היא חברה שהתקיימו בה כל אלה (בנוסף להודעות שונות שיש להגיש ושנקבעו בחוק):
•
החברה התאגדה בישראל והשליטה והניהול על עסקיה הינם מישראל בלבד.
•
החברה אינה חברה ציבורית, ואינה "מוסד כספי", ואינה חברה "משפחתית".
•
השקעתה של החברה במניות חברות מוחזקות לרבות בדרך של הלוואות, לא פחתה מ- 50 מיליון ?.
•
75% או יותר מהשקעותיה של החברה הן בחברות מוחזקות, לרבות בדרך של הלוואות.
•
לחברה אין הכנסה מ"עסק" למעט הכנסה שהופקה בישראל עבור שירותים שנתנה.
"חברה מוחזקת" הוגדרה כחברה שהתקיימו בה כל אלה :
•
חברה תושבת חוץ ממדינת אמנה, או ששיעור המס החל במדינת תושבותה אינו נמוך מ- 15%.
•
75% או יותר מהכנסתה מחוץ לישראל, היא הכנסה מ"עסק" לפי מבחני מס הכנסה בישראל.
•
עלות נכסי החברה בישראל אינו עולה על 20% מהעלות של כלל נכסיה בכל שנת מס.
•
הכנסתה של החברה בישראל, אינה עולה על 20% מכלל הכנסותיה בשנת המס.
ישי עציון, רו"ח
etsion@zahav.net.il
etsion@zahav.net.il
יעוץ מיסים ישראלים בחו"ל, יחידים וחברות, תכנוני מס, מיסוי היי-טק, מס הכנסה, מיסוי בינלאומי, מס שבח ומס ערך מוסף.
