היבטי מס הכנסה ברילוקיישן 

במאמר להלן נתייחס למצב בו תושב ישראל המבצע עבודה במדינת חוץ עבור מעביד ישראלי ושהייתו באותה מדינה עלתה על 4 חודשים רצופים. המצב המתואר לעיל מטופל על ידי כללי מס הכנסה מיוחדים (להלן – "הכללים") שעניינם קביעת חבות המס שתיגזר מהמשכורת שהופקה במדינת החוץ (להלן – "משכורת חוץ") בידי עובד כאמור.
לשם קביעת חבות המס, הכללים קובעים מספר הוראות כדלקמן:

תקרות ההכנסה ושיעורי המס- הכללים קובעים כי המס שיחול על משכורת החוץ יהיו בשיעורים הבאים:
                     על 13,200 דולר הראשונים – 20%;
                     על 13,200 דולר הנוספים – 30%;
                     על 13,200 דולר הנוספים – 35%;
                     על 13,200 דולר הנוספים – 40%;
                     על כל דולר נוסף – 48%;

אי התרת נקודות זיכוי וזיכויים-הכללים קובעים כי בחישוב המס על הכנסתו החייבת של עובד לא יובאו בחשבון נקודות זיכוי מסוימים, כגון, 2 נקודות זיכוי בשל היותו תושב ישראל וכו'.

פטור ממס –הכללים קובעים כי אחוזים מסוימים ממשכורת הבסיסית של העובד (הגדרה נמצאת בכללים) יהיו פטורים ממס.
התרת הוצאות מסוימות בניכוי –הכללים קובעים כי ממשכורת החוץ של העובד יותרו בניכוי הוצאות מסוימות שהוצאו במדינת החוץ ובלבד שנשמרו מסמכים או קבלות לאימות כל הוצאה.

להלן רשימה חלקית של הוצאות שיותרו בניכוי כאמור:
1. החזר הוצאות ביקור מולדת, בכפוף לתנאים שנקבעו בכללים.
2. הוצאות דיור בסכום שלא יעלה על הסכום הנקוב בתוספת לתקנות או על הסכום שהחזיר לו המעביד, לפי הנמוך. על העובד להמציא למעביד תצהיר על הכנסתו מהשכרת דירת מגורים בישראל (במידה ויש), וכן תצהיר על כך שהעובד לא תבע את ההוצאה הזו מכל הכנסה אחרת.
3. הוצאות שכר לימוד בשל ילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים, בסכום שלא יעלה על 450 דולר לחודש.
4. הוצאות טיפול רפואי, בכפוף לתנאים מסוימים.
5. זיכוי על מס ששולם בחו"ל – במידה והעובד חויב על ידי מדינת החוץ בתשלום מס על אותה משכורת חוץ, אזי יינתן זיכוי ממס בגובה תשלומי המס בחו"ל. לא יינתן זיכוי בשל סכום מס שהעולה על סכום המס המגיע לפי הכללים!

כפי שפירטנו לעיל, חבות המס בגין משכורת חוץ של תושב ישראל, שמועסק במדינת חוץ על ידי מעביד ישראלי, תיקבע על ידי כללים מיוחדים הקובעים הוראות שונות מפקודת מס הכנסה לחישוב ההכנסה החייבת, שיעורי מס שונים בהשוואה לשיעורי המס "הרגילים", וכן פטורים וזיכויים שונים.

נ.ב מטעמי נוחות הרשימה נכתבה בלשון זכר, אולם הכוונה היא הן לזכר והן לנקבה

אין בתוכן דלעיל משום המלצה, חוות דעת משפטית או יעוץ משפטי; כמו כן התוכן דלעיל אינו מתיימר להיות מדויק ו'/או מקיף ו/או עדכני, והמסתמך על המידע עושה זאת באחריותו ועל דעת עצמו בלבד.

למאמר המלא