נקודות זיכוי לעובד הזר 

כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) התשס"ז-2007, (להלן: "הכללים הישנים"), קבעו מתן 2.25 נקודות זיכוי בחשוב המס על הכנסת "תושב חוץ זכאי" על פי סעיפים 2(1) ו-2)(2) לפקודה אשר הופקה בשנת המס 2007 ואילך.

"תושב חוץ זכאי" הוגדר כיחיד תושב חוץ אשר שהייתו בישראל או באזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות על פי דין וכי הוא אינו מומחה חוץ או מרצה אורח כהגדרתם בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושב חוץ), התשל"ט-1979, (להלן: "תקנות ניכוי הוצאות שהייה").

כללים אלו בוטלו החל מיום 1/1/2015 וזאת לגבי הכנסה שהופקה או נצמחה ביום זה ואילך.

במקביל לביטולם של כללים אלו, פורסמו תקנות מס הכנסה (זיכויים לעובד זר), התשע"ה-2014, (להלן: "התקנות החדשות").

התקנות החדשות מגדירות כעת שלושה סוגים של עובדים כדלקמן:

א. "עובד זר"- כהגדרתו בסעיף 48א לפקודה שהוא בעל אשרה לפי סעיף 2 לחוק הכניסה לישראל, התשי"ב-1952, או ששהייתו או העסקתו בישראל טעונה אשרה כאמור.

ב. "עובד זר חוקי"- עובד זר שהתקיימו בו כל אלה: שהייתו בישראל או באזרו והעסקתו בישראל או באזור מותרות לפי דין; הוא אינו מומחה חוץ או מרצה אורח כהגדרתם בתקנות ניכוי הוצאות שהייה; הוא קיבל אשרה ורישיון לישיבת ביקור מסוג ב/1 (עובד זמני) לעבודה בישראל, כאמור בתקנה 5(א) לתקנות הכניסה לישראל, התשל"ד-1974.

ג. "עובד זר חוקי בתחום הסיעוד"- עובד זר חוקי שקיבל היתר לעסוק בתחום הסיעוד, ושהארכת שהייתו בישראל מתבצעת לפי סעיף 3א(ב) לחוק הכניסה לישראל, התשי"ב-1952.

התקנות החדשות קובעות כדלקמן:

• לגבי עובד זר חוקי בתחום הסיעוד נקבע כי  בחישוב המס  על הכנסתו לפי סעיפים 2(1) או 2(2) לפקודה  יובאו בחשבון נקודות זיכוי לפי סעיפים 34, 36 ו- 36א לפקודה, דהיינו 2 נקודות זיכוי של תושב ישראל, 1/4 נקודת זיכוי בגין נסיעות ו-1/2 נקודת זיכוי לאישה בהתאמה.
• בחישוב המס של עובדת זרה חוקית שאינה עובדת זרה חוקית בתחום הסיעוד, תובא בחשבון 1/2 נקודת זיכוי לפי סעיף 36א לפקודה.
• לגבי "עובד זר" שאינו עובד זר חוקי בתחום הסיעוד נקבע כי בחישוב המס החל על הכנסתו לא יחולו הוראות הפרק השלישי לחלק ג' לפקודה, למעט האמור בתקנות החדשות, ויודגש, זאת אף אם מדובר בעובד זר חוקי.
•  

תחולת התקנות החדשות- בחישוב המס על הכנסתו של עובד זר שהופקה בשנת המס 2015 או לאחריה.