שאלה 4 (15%)
קבע/י ונמק/י עבור כל הנישומים הבאים האם מנהלים את ספרי הנהלת החשבונות שלהם כנדרש, תוך ציון הסעיפים הרלוונטיים מפקודת מס הכנסה ומהוראות ניהול פנקסים. במידה ומי מהם לא ניהל את ספריו כנדרש, קבע/י מהו המצב החוקי לניהול הספרים לפי התקנות - יש לרשום סעיף בתקנה.
אירוע 1 (5 נקודות)
מנחם ממושב בצפון, משכיר ציוד חקלאי מגוון, ומחזור עסקו 3,000,000 ש"ח בשנת 2013. מנהל מערכת חשבונות הכוללת: ספר קופה, ספר כניסת טובין, ספר הזמנות, שוברי קבלה, סרט קופה רושמת, חשבוניות ורשימות מלאי.
האם מנחם מנהל ספריו כנדרש?
נמק/י תשובתך תוך הפנייה להוראות החוק המתאימות.
אירוע 2 (5 נקודות)
יונתן סיטונאי סיגריות וטבק.
מחזור עסקו בשנת 2013 היה 5,000,000 מליון ש"ח, ובעסקו לא יותר מ-3 מועסקים.
יונתן אינו מנהל הנהלת חשבונות כפולה.
האם מנהל ספריו כנדרש?
נמק/י תשובתך תוך הפנייה להוראות החוק המתאימות.
אירוע 3 (5 נקודות)
מיכאל בעל חנות לבגדי ילדים, המוכר את עודפי מלאי החנות ב"שוק ראש העין", אינו עורך תעודת משלוח עם יציאתו לשווקים.
האם מנהל ספריו כנדרש?
נמק/י תשובתך תוך הפנייה להוראות החוק המתאימות.
פתרונות
1. השכרת ציוד חקלאי
מנחם ממושב בצפון, משכיר ציוד חקלאי מגוון, ומחזור עסקו 3,000,000 ש"ח בשנת 2013. מנהל מערכת חשבונות הכוללת: ספר קופה, ספר כניסת טובין, ספר הזמנות, שוברי קבלה, סרט קופה רושמת, חשבוניות ורשימות מלאי.
האם מנחם מנהל ספריו כנדרש?
נמק/י תשובתך תוך הפנייה להוראות החוק המתאימות.
פתרון
הגדרת "חקלאות" בסעיף 1 לתוספת יב (חקלאים) להוראות לניהול חשבונות כוללת "הפעלה, השכרה או החכרה של מכונות, כלים או ציוד חקלאיים". אם מדובר בריבוי של ציוד חקלאי כפי שנרמז בשאלה ולפיה מדובר בציוד מגוון, הרי שמדובר בהשכרת ציוד לפי סעיף 2(1) לפקודה[1]. משכך, חלה חובה לנהל חשבונות והתוספת המתאימה היא תוספת יב.
מאחר שהמחזור הוא בסך 3,000,000 ש"ח חל סעיף 2(ב) לתוספת יב (מחזור שבין 1,250,000 ש"ח לבין 4,700,000 ש"ח).
לפי תוספת זו היה על מנחם לנהל ספר תקבולים ותשלומים, ספר קניות, ספר מכירות, שוברי קבלה, ספר מכונות, כלים וציוד חקלאיים כמפורט בסעיף 6 לתוספת י"ב, תעודות משלוח, חשבוניות, רישום או סימול המאפשר איתור מכירות וקניות בהקפה, רשימות יתרות לקוחות וספקים לסוף שנת המס, תיק תיעוד חוץ.
לעומת זאת, מנחם ניהל ספרים שלא היה חייב לנהל ובהם ספר קופה, סרט קופה רושמת, ספר הזמנות ומצד שני לא ניהל ספרים שהיה חייב לנהל, כגון: ספר תקבולים ותשלומים, ספר מכונות כלים וציוד חקלאיים כמפורט בסעיף 6 לתוספת י"ב.
2. סיטונאי סיגריות וטבק
יונתן סיטונאי סיגריות וטבק.
מחזור עסקו בשנת 2013 היה 5,000,000 מליון ש"ח, ובעסקו לא יותר מ-3 מועסקים.
יונתן אינו מנהל הנהלת חשבונות כפולה.
האם מנהל ספריו כנדרש?
נמק/י תשובתך תוך הפנייה להוראות החוק המתאימות.
פתרון
הוראה מיוחדת בסעיף 6 לתוספת ב' (סיטונאים) קובעת שלצורך קביעת מחזור עסקו של סיטונאי סיגריות יש לכפול את סכום המכירות של סיגריות ומוצרי טבק ב-0.6. לפיכך, יש לקבוע את מחזור המכירות של יונתן הסיטונאי כ-3,000,000 ש"ח (3,000,000 =5,000,000 x 0.6). בתור שכזה חל עליו סעיף 2(ג) לתוספת ב' (סיטונאים).
לפי סעיף 2(ג) עליו לנהל ספר תקבולים ותשלומים ואינו חייב לנהל מערכת חשבונות לפי השיטה הכפולה.
בשאלה לא מפורטים הספרים שהוא מנהל. פרט לספר תקבולים ותשלומים עליו לנהל תיעוד של שוברי קבלה, תעודות משלוח אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין, חשבוניות, סרט קופה רושמת לגבי מכירות בקמעונות במזומן שכל אחת מהן אינה עולה על 650 ש"ח, תיק תיעוד חוץ, רשימת יתרות לקוחות וספקים לסוף שנת המס, רשימת מלאי לסוף שנת המס.
2. מכירת עודפי מלאי בגדים בשוק ללא תעודות משלוח
מיכאל בעל חנות לבגדי ילדים, המוכר את עודפי מלאי החנות ב"שוק ראש העין", אינו עורך תעודת משלוח עם יציאתו לשווקים. האם מנהל ספריו כנדרש?
נמק/י תשובתך תוך הפנייה להוראות החוק המתאימות.
פתרון
החובה המפורשת להוציא תעודות משלוח חלה על יצרנים, סיטונאים, חקלאים ויהלומנים. מיכאל הוא קמעונאי בעל חנות בגדים וחלה עליו תוספת ג' להוראות. בתוספת ג' אין חובה מפורשת להוציא תעודות משלוח לגבי הוצאת סחורה מהעסק. לפיכך, אין לפסול ספריו על אי הוצאת תעודת משלוח.
[1] אם לא היה מדובר בריבוי של ציוד מגוון היתה זו הכנסה לפי סעיף 2(7) ובתור שכזו לא היתה חלה חובה לנהל חשבונות.
מתוך אוגדני הכנה לבחינות "סוגיות בדיני מסים" לפרטים ורכישה לחץ כאן
מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ אתר האינטרנט www.mastax.co.il : mastax@mastax.co.il
