מיסוי קצבה המשולמת מכוח ביטוח סוציאלי בחו''ל 

תושב ישראל, כיום בן 60, חי ועבד כ-18 שנים בהולנד בין השנים 1986-1968. בשנת 1986 הוא חזר ארצה; ומאז - הוא מתגורר כאן באופן קבע.

אישתו היא אזרחית הולנדית. מאז שהיא עלתה לישראל בשנת 1986 - היא נחשבת לתושבת קבע, והיא עובדת כאן כשכירה.

בתוקף עבודתו של תושב ישראל האמור, בעבר בהולנד, הוא זכאי לתשלום קצבה חודשית בסך של כ-6,000 ש"ח במשוער, שתשולם החל משנת 2002.

שלטונות מס ההכנסה בהולנד פוטרים את הנ"ל ממס, היות שהוא חי בישראל ומשלם מס בישראל.

השאלות הן:

1. האם הקצבה, שתועבר אל חשבונו בישראל, תהיה חייבת במס בישראל ?

2. אם התשובה חיובית - האם הוא זכאי לפטור חלקי ממס על הקצבה ?

3. האם הקצבה חייבת במס, בישראל ו/או בהולנד, אם היא תופקד בחשבונו הפרטי בהולנד ?

4. מה דין העברות כספים, שיהיו מדי פעם מהחשבון הנ"ל בהולנד אל חשבונו בישראל ובסכומים לא קבועים ?


יניב גבריאל משיב:

ככלל, לפי הוראות "פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961" [להלן - "הפקודה"](1) - הכנסה זו יכולה להיחשב להכנסה החייבת מס בישראל, אם "נתקבלה" לראשונה בישראל (ההכנסה הועברה במישרין לחשבון הבנק שלו בישראל).

עם זאת, אם הקצבה משולמת מכוח ביטוח סוציאלי בחוץ לארץ - יחולו עליה אחת מהחלופות דלהלן:

חלופה א':

כאשר לא חלה עם אותה מדינה אמנה למניעת מסי כפל(2) - תקבולי הביטוח הסוציאלי מרשויות אותה המדינה הזרה, שאינם חייבים מס באותה המדינה, יהיו פטורים ממס גם בישראל.

חלופה ב':

כאשר חלה עם אותה מדינה אמנה למניעת מסי כפל, ובה קביעה מפורשת בנושא תקבוליו של ביטוח סוציאלי(3) - יהיה התקבול חייב מס בארצו של התושב בלבד.

חלופה ג':

תשלום מס בישראל - המוגבל בשיעור %25, על ההכנסה ש"נתקבלה" לראשונה בישראל; או תשלום מס בישראל - בשיעור %50, על כלל ההכנסה (בישראל ובחוץ לארץ)(4).

חלופה ד':

אם טרם חלפו 7 שנים מיום שהפך הנישום ל"תושב" - פנייה אל נציב מס הכנסה, בבקשה, לקבלת פטור ממס על ההכנסה ש"נתקבלה" לראשונה בישראל(5).

הפניות המשיב:

(1) סעיף 2 רישה לפקודה; וכן פסקי הדין האלה: (א) פסק דין עמ"ה 878/65, רזין נגד פקיד השומה [פ"מ נ"ב 107]; (ב) פסק דין עמ"ה 178/68, אבניאל נגד פקיד השומה [פד"א ב' 494].

(2) צו מס הכנסה (פטור ממס על תקבולי ביטוח סוציאלי מחוץ לישראל), התשל"ז-1976

(3) הוראות האמנה למניעת מסי כפל עם הולנד גוברות על הוראות סעיף 196 לפקודה.

(4) צו מס הכנסה (הנחה במס על הכנסות חוץ של תושב ישראל), התשכ"ד-1963.

(5) סעיף 14(ב) לפקודה.