הכרת שלטונות המס בהפרשות מעסיק לקרן עובדים 

אנחנו נוהגים לנכות משכרו של כל עובד סכום לקרן עובדים; וסכום מקביל ממעסיק.

בארגון אין ועד עובדים.

אנו פועלים, על פי "צו הרחבה לפועלי מתכת ואלקטרוניקה".

השאלה היא:

האם הפרשת המעסיק לקרן עובדים היא "הוצאה מוכרת" בעבורו ?


יניב גבריאל משיב:

אם ההפרשה ל"קרן עובדים" היא הכרחית ו/או קשורה למילוי תפקידו של העובד אצל המעביד במפעל - הרי שהוצאה זו עומדת במבחן ההוצאה, בשמירת ההון הקיים. ככזו, היא תותר בניכוי אצל המעביד(1).

עם זאת, אם ההפרשה ל"קרן עובדים" נועדה למטרה, שאינה בתחום עיסוקו של העובד אצל המעביד במפעל - הרי שהוצאה זו אינה עומדת במבחן ההוצאה, בשמירת ההון הקיים. ככזו, היא לא תותר בניכוי אצל המעביד(2).

כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - על מנת שההוצאה הזו תותר בניכוי, יש לבחון, מחד גיסא, האם היא לנוחות המעביד - ומאידך גיסא, האם היא משרתת את ייצור ההכנסה של המעביד(3)?

אם התשובה לכך היא חיובית - תוותר בניכוי ההוצאה ל"קרן עובדים" אצל המעביד, גם כשלא היה חייב לעשות כן, על פי חוק, או על פי הסכמי עבודה.

מודגש בזה, כי הוצאה, כאמור, שעמדה במבחן ההוצאה, בשמירת ההון הקיים, תותר בניכוי רק על בסיס מזומן(4). כלומר, המעביד יהא רשאי לנכות את ההוצאה רק באותה שנת מס, שבה היא שולמה בפועל.

הפניות המשיב:

(1) ע"א 735/85, בן שחר זרעים נ' פקיד שומה, פד"א י"ח 10.

(2) עמ"ה 157-8/80, אלמולי השקעות בע"מ נ' פקיד שומה, פד"א י"ט 217.

(3) עמ"ה 549/60, חברת פסג' התעשייה נ' פקיד שומה, פ"מ ל"א 108.

(4) סעיף 18(א) לפקודת מס הכנסה, נוסח חדש, התשכ"א-1961.