ברשימתנו הקודמת סקרנו את עיקרי תיקון 2 לתקנות מס הכנסה (כללים לאישור וניהול קופ"ג)
לפי הוראות התקנות הפקדה בניגוד להוראות תקנה 19 שוללת את אישורה של קופת גמל כקופה מאושרת לעניין הסעיפים 9(2), 17(5), 45(א)(2) ו - 47 לפקודת מס הכנסה או חלק מהם. לפי עמדת רשויות המס הפקדה בניגוד להוראות תקנה 19 שוללת גם את אישור קופת גמל לעניין סעיף 9 (7א)(ז) לפקודת מס הכנסה הדן ברצף קצבה, דהינו בזכות העובד ליעד את הכספים העומדים לזכותו בקופת גמל לקצבה למטרת תשלום קצבה עם פרישתו מעבודתו. לדעתנו, פרשנות מס הכנסה כאמור לעיל סותרת את הלשון המפורשת של סעיף 9(7א)(ז), שאינו מתנה את זכות העובד לרצף קצבה באישור קופת גמל וניהול קופת גמל בהתאם להוראות התקנות, והשלכות החריגה מהוראות התקנות צריכות להיות במישור המעביד בלבד, כפי שיתואר להלן.
כאמור לעיל חריגה מהוראות תקנה 19 עלולה להביא לשלילת אישור קופת גמל בין היתר לעניין סעיף 17(5) לפקודת מס הכנסה, דבר הגורר אחריו את אי התרת הפקדות המעביד בקופ"ג כאמור בניכוי בידי המעביד. בנוסף לכך, אם מדובר במעביד פטור ממס, הרי שלפי סעיף 87 לפקודת מס הכנסה והתקנות על פיו, הפקדות המעביד כאמור בקופת גמל שלא אושרה ע"י הנציב או שאישורה בוטל מחייבות את המעביד במס בשיעור 25% מסכום ההפקדה.
הסנקציה החמורה ביותר קבועה בסעיף 3(ז) לפקודת מס הכנסה, לפיו סכומים ששילם מעביד פטור לקופת גמל פיצויים העולים על הסכומים שהיו מותרים לו בניכוי אילולא היה פטור ממס יחייבו את המעביד במס בשיעור של 90%, ללא זכות לפטור, לניכוי או לקיזוז כלשהם, לפיכך אם מדובר במעביד פטור אין להפקיד מעל % 1/3 8 לקופת גמל לפיצויים.
לפי הוראות התקנות הפקדה בניגוד להוראות תקנה 19 שוללת את אישורה של קופת גמל כקופה מאושרת לעניין הסעיפים 9(2), 17(5), 45(א)(2) ו - 47 לפקודת מס הכנסה או חלק מהם. לפי עמדת רשויות המס הפקדה בניגוד להוראות תקנה 19 שוללת גם את אישור קופת גמל לעניין סעיף 9 (7א)(ז) לפקודת מס הכנסה הדן ברצף קצבה, דהינו בזכות העובד ליעד את הכספים העומדים לזכותו בקופת גמל לקצבה למטרת תשלום קצבה עם פרישתו מעבודתו. לדעתנו, פרשנות מס הכנסה כאמור לעיל סותרת את הלשון המפורשת של סעיף 9(7א)(ז), שאינו מתנה את זכות העובד לרצף קצבה באישור קופת גמל וניהול קופת גמל בהתאם להוראות התקנות, והשלכות החריגה מהוראות התקנות צריכות להיות במישור המעביד בלבד, כפי שיתואר להלן.
כאמור לעיל חריגה מהוראות תקנה 19 עלולה להביא לשלילת אישור קופת גמל בין היתר לעניין סעיף 17(5) לפקודת מס הכנסה, דבר הגורר אחריו את אי התרת הפקדות המעביד בקופ"ג כאמור בניכוי בידי המעביד. בנוסף לכך, אם מדובר במעביד פטור ממס, הרי שלפי סעיף 87 לפקודת מס הכנסה והתקנות על פיו, הפקדות המעביד כאמור בקופת גמל שלא אושרה ע"י הנציב או שאישורה בוטל מחייבות את המעביד במס בשיעור 25% מסכום ההפקדה.
הסנקציה החמורה ביותר קבועה בסעיף 3(ז) לפקודת מס הכנסה, לפיו סכומים ששילם מעביד פטור לקופת גמל פיצויים העולים על הסכומים שהיו מותרים לו בניכוי אילולא היה פטור ממס יחייבו את המעביד במס בשיעור של 90%, ללא זכות לפטור, לניכוי או לקיזוז כלשהם, לפיכך אם מדובר במעביד פטור אין להפקיד מעל % 1/3 8 לקופת גמל לפיצויים.
