1. מבוא
1.1 הטבת חקיקה
לאחרונה פורסמו כללים לפיהם בכוונת הנציבות לפטור מדיווח מי שישלם מקדמות על הכנסותיו בחו"ל. מגמה מבורכת וראויה להערכה בשנינותה, חוכמתה והפחתת החיכוך בין המערכת המשוננת של גלגלי המס לבין האזרח הנכתש בהם תדירות. אך כוונות לחוד ומציאות לחוד.
1.2 מטרת התקנות
1.2.1 מטרת התקנות היתה לייתר ליחיד שכיר (או אחר) שאינו חייב בדיווח כתוצאה מפטור בתקנות, אשר הסיבה היחידה, לפי תקנות הפטור מהגשת דו"ח הינה עצם קיום הכנסות בחו"ל, לוותר על הדיווח המלא ולהסתפק במקדמות. המקדמות בהקשר זה אינן מקדמות אלא דו"ח שנתי מקוצר שאיננו כרוך בפתיחת תיק.
1.2.2 מטרתה השניה של התקנות הינה להביא בגדרן חובת תשלום מקדמות על הכנסות חו"ל רק שאם אדם משלם מס חייב גם במקדמות ישלם מקדמות על הכנסות בחו"ל כמי שהוא משלם על הכנסות בישראל.
1.3 ביקורת
2. הגדרות
נסקור את ההגדרות אחת לאחת וננתח אותן.
ציטוט הגדרת הכנסת חוץ 2.1
בתקנות אלה -"הכנסת חוץ" - כל אחד מאלה: 1.
(1) הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל, שהיא חלק ממחזור עיסקאות כמשמעותו בסעיף 175(ב) לפקודה, ושהתקיימו בה שני אלה:(א) לא נוכה ממנה מלוא המס לפי סעיפים 161 או 164 לפקודה;(ב) חלו עליה שיעורי המס לפי אחד מהסעיפים 122א, 124ב, 125ב, אם אינה הכנסה לפי סעיף 75ב או 125ג(ב) או (ד), לפי הענין;
(2) ריווח הון במכירת נייר ערך זר או במכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל, שלא נוכה ממנו מלוא המס לפי סעיף 164 לפקודה;
ציטוט הגדרת יחיד"יחיד" - למעט כל אחד מאלה: 2.2
(1) מי שחלות עליו הוראות תקנות מס הכנסה (קביעת מקדמות על פי מחזור), התשמ"ב-1982 (2);(2) מי שהיה לראשונה לתושב ישראל, או תושב חוזר, כמשמעותם בסעיף 14 לפקודה, ובלבד שכל הכנסות החוץ שלו באותה שנת מס פטורות ממס;
ציטוט הגדרת מיסי חוץ 2.3
"מסי חוץ" - כהגדרתם בסעיף 199 לפקודה;
2.4 שיעור המס החל
"שיעור המס החל" - שיעור המס החל על הכנסת חוץ מסויימת, לפי הוראת הפקודה;
יחיד שהיו לו הכנסות חוץ שאינן פטורות ממס בישראל, ישלם לגבי הכנסות חוץ שהיו לו בשנת המס מקדמה שנתית עד ליום 30 באפריל בשנת המס שלאחריה; 2. מקדמה מיוחדת בשל הכנסת חוץ
המקדמה תחושב על ידי היחיד על בסיס הכפלת הכנסת החוץ בשיעור המס החל; ואולם בהכנסת חוץ שחלות עליה הוראות סעיף 122א לפקודה, רשאי היחיד לנכות מהכנסת החוץ עליה חלות הוראות אותו סעיף, את הוצאות הפחת לפי הוראות הפקודה ואת הניכוי בשל פחת לפי הוראות חוק התיאומים בשל אינפלציה, כאמור באותו סעיף ובהכנסת חוץ שחל עליה סעיף 124ב לפקודה זכאי היחיד לפטור לפי סעיף 9(28) לפקודה ולניכוי לפי סעיף 17(11) לפקודה). 3. חישוב המקדמה
2.5 זיכוי בשל מס זר
מסכום המקדמה שחושב על פי תקנה 3, יופחתו מסי החוץ ששילם היחיד בשל אותה הכנסת חוץ, למעט הכנסה שחלות עליה הוראות סעיפים 122א או 124ב לפקודה, אך לא יותר מסכום המקדמה שחושבה כאמור בתקנה 3 בשל המס החל על אותה הכנסה. 4. זיכוי בשל מס זר
2.6 דיווח
לתשלום המקדמה יצורף דוח שבו תפורט דרך קביעת המקדמה השנתית. 5. דיווח
לא יותר בחישוב המקדמה כל ניכוי, זיכוי או קיזוז, כנגד תשלום המקדמה, למעט האמור בתקנות 3 או 4. 6. הגבלת זיכוי, ניכוי או קיזוז
2.7 תחולת הפקודה על מקדמות
על מקדמה כאמור בתקנות אלה, יחולו הוראות הפקודה לענין מקדמות, כמשמעותן בפרק שני בחלק י' לפקודה, בשינויים המחוייבים. 7. תחולת הפקודה
2.8 הגדלת שיעור הפטור
סכום ששולם כמקדמה על פי תקנות אלה במועד האמור בתקנה 2, יהיה פטור ממלוא הפרשי ההצמדה והריבית. 8. הגדלת שיעור הפטור
2.9
לענין הכנסת חוץ שהופקה או שנצמחה בשנת המס 2003, ישלם יחיד מקדמה כאמור בתקנות אלה לגבי כל הכנסות החוץ שהיו לו בשנת המס 2003, עד יום יד' באב התשס"ד (31 באוגוסט 2004). 9. הוראת שעה לשנת 2003
בנימין נתניהו שר האוצר
ק"ת התשמ"ב, עמ' 970.
1.1 הטבת חקיקה
לאחרונה פורסמו כללים לפיהם בכוונת הנציבות לפטור מדיווח מי שישלם מקדמות על הכנסותיו בחו"ל. מגמה מבורכת וראויה להערכה בשנינותה, חוכמתה והפחתת החיכוך בין המערכת המשוננת של גלגלי המס לבין האזרח הנכתש בהם תדירות. אך כוונות לחוד ומציאות לחוד.
1.2 מטרת התקנות
1.2.1 מטרת התקנות היתה לייתר ליחיד שכיר (או אחר) שאינו חייב בדיווח כתוצאה מפטור בתקנות, אשר הסיבה היחידה, לפי תקנות הפטור מהגשת דו"ח הינה עצם קיום הכנסות בחו"ל, לוותר על הדיווח המלא ולהסתפק במקדמות. המקדמות בהקשר זה אינן מקדמות אלא דו"ח שנתי מקוצר שאיננו כרוך בפתיחת תיק.
1.2.2 מטרתה השניה של התקנות הינה להביא בגדרן חובת תשלום מקדמות על הכנסות חו"ל רק שאם אדם משלם מס חייב גם במקדמות ישלם מקדמות על הכנסות בחו"ל כמי שהוא משלם על הכנסות בישראל.
1.3 ביקורת
2. הגדרות
נסקור את ההגדרות אחת לאחת וננתח אותן.
ציטוט הגדרת הכנסת חוץ 2.1
בתקנות אלה -"הכנסת חוץ" - כל אחד מאלה: 1.
(1) הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל, שהיא חלק ממחזור עיסקאות כמשמעותו בסעיף 175(ב) לפקודה, ושהתקיימו בה שני אלה:(א) לא נוכה ממנה מלוא המס לפי סעיפים 161 או 164 לפקודה;(ב) חלו עליה שיעורי המס לפי אחד מהסעיפים 122א, 124ב, 125ב, אם אינה הכנסה לפי סעיף 75ב או 125ג(ב) או (ד), לפי הענין;
(2) ריווח הון במכירת נייר ערך זר או במכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל, שלא נוכה ממנו מלוא המס לפי סעיף 164 לפקודה;
ציטוט הגדרת יחיד"יחיד" - למעט כל אחד מאלה: 2.2
(1) מי שחלות עליו הוראות תקנות מס הכנסה (קביעת מקדמות על פי מחזור), התשמ"ב-1982 (2);(2) מי שהיה לראשונה לתושב ישראל, או תושב חוזר, כמשמעותם בסעיף 14 לפקודה, ובלבד שכל הכנסות החוץ שלו באותה שנת מס פטורות ממס;
ציטוט הגדרת מיסי חוץ 2.3
"מסי חוץ" - כהגדרתם בסעיף 199 לפקודה;
2.4 שיעור המס החל
"שיעור המס החל" - שיעור המס החל על הכנסת חוץ מסויימת, לפי הוראת הפקודה;
יחיד שהיו לו הכנסות חוץ שאינן פטורות ממס בישראל, ישלם לגבי הכנסות חוץ שהיו לו בשנת המס מקדמה שנתית עד ליום 30 באפריל בשנת המס שלאחריה; 2. מקדמה מיוחדת בשל הכנסת חוץ
המקדמה תחושב על ידי היחיד על בסיס הכפלת הכנסת החוץ בשיעור המס החל; ואולם בהכנסת חוץ שחלות עליה הוראות סעיף 122א לפקודה, רשאי היחיד לנכות מהכנסת החוץ עליה חלות הוראות אותו סעיף, את הוצאות הפחת לפי הוראות הפקודה ואת הניכוי בשל פחת לפי הוראות חוק התיאומים בשל אינפלציה, כאמור באותו סעיף ובהכנסת חוץ שחל עליה סעיף 124ב לפקודה זכאי היחיד לפטור לפי סעיף 9(28) לפקודה ולניכוי לפי סעיף 17(11) לפקודה). 3. חישוב המקדמה
2.5 זיכוי בשל מס זר
מסכום המקדמה שחושב על פי תקנה 3, יופחתו מסי החוץ ששילם היחיד בשל אותה הכנסת חוץ, למעט הכנסה שחלות עליה הוראות סעיפים 122א או 124ב לפקודה, אך לא יותר מסכום המקדמה שחושבה כאמור בתקנה 3 בשל המס החל על אותה הכנסה. 4. זיכוי בשל מס זר
2.6 דיווח
לתשלום המקדמה יצורף דוח שבו תפורט דרך קביעת המקדמה השנתית. 5. דיווח
לא יותר בחישוב המקדמה כל ניכוי, זיכוי או קיזוז, כנגד תשלום המקדמה, למעט האמור בתקנות 3 או 4. 6. הגבלת זיכוי, ניכוי או קיזוז
2.7 תחולת הפקודה על מקדמות
על מקדמה כאמור בתקנות אלה, יחולו הוראות הפקודה לענין מקדמות, כמשמעותן בפרק שני בחלק י' לפקודה, בשינויים המחוייבים. 7. תחולת הפקודה
2.8 הגדלת שיעור הפטור
סכום ששולם כמקדמה על פי תקנות אלה במועד האמור בתקנה 2, יהיה פטור ממלוא הפרשי ההצמדה והריבית. 8. הגדלת שיעור הפטור
2.9
לענין הכנסת חוץ שהופקה או שנצמחה בשנת המס 2003, ישלם יחיד מקדמה כאמור בתקנות אלה לגבי כל הכנסות החוץ שהיו לו בשנת המס 2003, עד יום יד' באב התשס"ד (31 באוגוסט 2004). 9. הוראת שעה לשנת 2003
בנימין נתניהו שר האוצר
ק"ת התשמ"ב, עמ' 970.
