הכנסה מדמי שכירות בישראל
פטור ממס
כזכור מטרת הוראת השעה הנ"ל היתה לעודד בעלי דירות מגורים, שאינן משמשות למגורי בעליהן, להשכיר את הדירות וע"י כך לגרום להיצע יותר של דירות מגורים להשכרה ולהקל בכך על שוכרי הדירות.
עפ"י ההוראה יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירות מגורים, שאינן משמשות בעסקו, יהיה פטור ממס על הכנסה זו, עד לתקרה הקבועה בחוק (בשנת המס 2003 התקרה היתה 7,540 ?. בשל ירידת המדד בשנת 2003, תקרת הפטור בשנת 2004 תסתכם בסך 7,390 ש"ח, עפ"י תזכיר החוק המתוכנן).
הפטור ניתן בגין השכרת דירה לשוכר שהוא יחיד או לשוכר שהוא חבר בני אדם שעיקר פעילותו היא מתן דיור לזכאים שקבע משרד הבינוי והשיכון או קליטת עליה או קידום מטרות בריאות וסעד, והוא שוכר את הדירה שלא למטרת רווח, אלא כדי שיגור בה יחיד שאינו עובד באותו חבר בני אדם. פטור ממס לגבי השכרה לחבר בני אדם טעון אישור הנציב ופרסום הודעה ברשומות.
10% מס
סעיף 122(א) לפקודת מס הכנסה מאפשר ליחיד תשלום מס בשיעור 10%בלבד מהכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה המשמשת למגורים בישראל, ללא אפשרות לנכות פחת או הוצאות כלשהן .
היעדר תקרה ב-10%
הכנסת דמי שכירות לפי ס' 122 אינה מוגבלת בסכום. הכנסה זו אסור שתהיה הכנסה מעסק. נדרש שהיחיד שילם את המס המתחייב תוך 30 יום מיום קבלת דמי השכירות או ששילם בשנת המס מקדמות. מסלול מס מופחת זה לא יהנה מהפטור דלעיל.
שיקולי מס- שיעור מס מכסימלי 49% - מתי כדאי ?
נציין כי מומלץ ליחיד לבחון כדאיות בחירת ה"מסלול הרגיל" (סעיף 121 לפקודה-שיעור מס מכסימלי החל משנת 2004- 49%) אם נשא בהוצאות (כגון: מימון, פחת, תיקונים וכו'). ככל שההוצאות גבוהות יותר, כך בחירת מסלול מס רגיל אטרקטיבית יותר.
הכנסה מדמי שכירות מחו"ל
במסגרת הרפורמה במס הכנסה הוסף סעיף 122א. המאפשר ליחיד בחירת מסלול מס מופחת בגין הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין בחו"ל.
מתחילת שנת 2003, רשאים יחידים שיש להם הכנסה מהשכרת נכס מקרקעין בחו"ל, לבחור במסלול המס המופחת, בשיעור מס של 15%. במסגרת מסלול זה לא תינתן אפשרות לנכות הוצאות כלשהן (לרבות הוצאות מימון) למעט פחת, וכמו כן לא ניתן יהיה לקבל זיכוי או פטור, לרבות זיכוי ממיסי חוץ ששולמו בגין דמי השכירות בחו"ל, ובלבד שההכנסה אינה הכנסה מעסק.
מסלול זה הוא בנוסף ל"מסלול הרגיל", כאמור לעיל.
בחירת המסלול המתאים תישקל לאור הפרמטרים השונים. בטבלה הבאה הוצגו שתי דוגמאות לגבי הכנסה של 100,000$ וההשלכות על החיוב במס בשני המסלולים.
פטור ממס
כזכור מטרת הוראת השעה הנ"ל היתה לעודד בעלי דירות מגורים, שאינן משמשות למגורי בעליהן, להשכיר את הדירות וע"י כך לגרום להיצע יותר של דירות מגורים להשכרה ולהקל בכך על שוכרי הדירות.
עפ"י ההוראה יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירות מגורים, שאינן משמשות בעסקו, יהיה פטור ממס על הכנסה זו, עד לתקרה הקבועה בחוק (בשנת המס 2003 התקרה היתה 7,540 ?. בשל ירידת המדד בשנת 2003, תקרת הפטור בשנת 2004 תסתכם בסך 7,390 ש"ח, עפ"י תזכיר החוק המתוכנן).
הפטור ניתן בגין השכרת דירה לשוכר שהוא יחיד או לשוכר שהוא חבר בני אדם שעיקר פעילותו היא מתן דיור לזכאים שקבע משרד הבינוי והשיכון או קליטת עליה או קידום מטרות בריאות וסעד, והוא שוכר את הדירה שלא למטרת רווח, אלא כדי שיגור בה יחיד שאינו עובד באותו חבר בני אדם. פטור ממס לגבי השכרה לחבר בני אדם טעון אישור הנציב ופרסום הודעה ברשומות.
10% מס
סעיף 122(א) לפקודת מס הכנסה מאפשר ליחיד תשלום מס בשיעור 10%בלבד מהכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה המשמשת למגורים בישראל, ללא אפשרות לנכות פחת או הוצאות כלשהן .
היעדר תקרה ב-10%
הכנסת דמי שכירות לפי ס' 122 אינה מוגבלת בסכום. הכנסה זו אסור שתהיה הכנסה מעסק. נדרש שהיחיד שילם את המס המתחייב תוך 30 יום מיום קבלת דמי השכירות או ששילם בשנת המס מקדמות. מסלול מס מופחת זה לא יהנה מהפטור דלעיל.
שיקולי מס- שיעור מס מכסימלי 49% - מתי כדאי ?
נציין כי מומלץ ליחיד לבחון כדאיות בחירת ה"מסלול הרגיל" (סעיף 121 לפקודה-שיעור מס מכסימלי החל משנת 2004- 49%) אם נשא בהוצאות (כגון: מימון, פחת, תיקונים וכו'). ככל שההוצאות גבוהות יותר, כך בחירת מסלול מס רגיל אטרקטיבית יותר.
הכנסה מדמי שכירות מחו"ל
במסגרת הרפורמה במס הכנסה הוסף סעיף 122א. המאפשר ליחיד בחירת מסלול מס מופחת בגין הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין בחו"ל.
מתחילת שנת 2003, רשאים יחידים שיש להם הכנסה מהשכרת נכס מקרקעין בחו"ל, לבחור במסלול המס המופחת, בשיעור מס של 15%. במסגרת מסלול זה לא תינתן אפשרות לנכות הוצאות כלשהן (לרבות הוצאות מימון) למעט פחת, וכמו כן לא ניתן יהיה לקבל זיכוי או פטור, לרבות זיכוי ממיסי חוץ ששולמו בגין דמי השכירות בחו"ל, ובלבד שההכנסה אינה הכנסה מעסק.
מסלול זה הוא בנוסף ל"מסלול הרגיל", כאמור לעיל.
בחירת המסלול המתאים תישקל לאור הפרמטרים השונים. בטבלה הבאה הוצגו שתי דוגמאות לגבי הכנסה של 100,000$ וההשלכות על החיוב במס בשני המסלולים.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
קובי צרפתי, רו"ח (משפטן)
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
קובי צרפתי, רו"ח (משפטן)
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
