מס הכנסה ממשיך להתנגד לדיווח על בסיס מזומן 

ביום 27 ביוני 2004 פרסמה נציבות מס הכנסה חוזר מס' 12/2004 בעניין התחולה של חוזר מס' 12/2003הדן בנושא: דיווח בשיטת מזומן או מצטבר.
במסגרת חוזר 12/2003 הוצגה עמדת נציבות מ"ה, לפיה אם נישום ערך את הדוחות הכספיים לפי השיטה המצטברת, לא ניתן יהיה לדווח לפי בסיס מזומן לצורכי מס, אלא אם קיימת הוראה מפורשת בפקודת מס הכנסה המחייבת דיווח על בסיס מזומנים.

עתה בחוזר 12/2004 מס הכנסה מאפשר לחברות פרטיות ליישם את הוראות החוזר מהשנה החולפת לגבי דוחות לשנת המס 2004, במטרה לאפשר להן תקופת התארגנות מסודרת לדיווח כנדרש.
באשר לחברות הנסחרות בבורסה לני"ע, החוזר אינו מתיר מעבר לדיווח על בסיס מזומן במסגרת דו"ח התאמה לצורכי מס לגופים, אשר חלה עליהם חובה סטטוטורית לערוך דו"ח רווח והפסד חשבונאי לפי השיטה המצטברת (למשל: כללי הרשות לני"ע).

מהאמור בחוזר, שפורסם לאחרונה, אנו למדים כי נציבות מ"ה דבקה בעמדתה, הגורסת כי המסקנה מהפסיקה (קבוצת השומרים, דמבו) הינה שאם על פי כללי חשבונאות מקובלים יש לערוך דו"ח כספי חשבונאי על בסיס מצטבר, לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדו"ח ההתאמה לצורכי מס לבסיס מזומן.

לדעת רבים אין עמדת נציבות מ"ה מייצגת את הדין ואת פסיקת בתי המשפט.
נדגיש כי עמדת נציבות מ"ה, בסוגיה זו, טרם הוכרעה בבית המשפט.

בפקודת מס הכנסה אין הוראות כלליות מקיפות המחייבות בקשר לשיטת הדיווח למס הכנסה, אף כי יש סעיפי חוק העוסקים בכך (סעיפים 8א - 8ג, 18). התייחסות לסוג הנה"ח (כפולה/חד צידית) קיימת בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג- 1973, שהותקנו מכוח סעיף 130 לפקודה.
הוראות אלה מטפלות בניהול מערכת החשבונות של הנישום (כפולה/חד צידית) ולא בשיטת דיווח.
לגבי שיטת הדיווח ניתנת לנישום האפשרות לדווח באחת מהשיטות שבחר, כל עוד מדובר בשיטה נהוגה ומתאימה לאופי העסק והיקפו.
נציין כי לשיטת הדיווח המצטבר חסרונות רבים יותר מאשר לשיטת הדיווח המזומן, לצרכי מס.

בפס"ד קבוצת השומרים, קבע בית המשפט העליון, כי דיווח על בסיס מזומנים הוא דרך מקובלת עפ"י הוראות ניהול ספרים. כל חברה רשאית לדווח בשיטת המזומנים אם אופיו של העסק מצדיק זאת. אין מדובר בהקלה אלא בזכות.

העובדה כי חלה חובה על חברה ציבורית לדווח על בסיס מצטבר לרשות ני"ע ולבורסה אינה בהכרח צריכה לשנות מסקנה זו. תכלית הוראת רשות ניירות ערך הינה הגנה על ציבור המשקיעים, בעוד שחקיקת המס עניינה בתחום שונה לחלוטין. דיווח על בסיס מצטבר גם לצורכי מס לא יהווה חיזוק ההגנה על ציבור המשקיעים בשל ההבדל בין שיטת ייחוס המיסים בספרים לבין ההכנסה החייבת לצורכי מס.

תימוכין לרוח פסיקה זו, התקבל לאחרונה בפס"ד פי גלילות, בו נקבע כי הוראות החוק לענין סיווג חכירה גוברות על כללי החשבונאות, דהיינו הדיווח לצרכי מס שונה מעקרונות חשבונאות מקובלים.
קביעה זו, שתאמה את עמדת מס הכנסה בהלכה זו, בסתירת מה לחוזר האמור, לא מפריעה לנציבות מ"ה, להמשיך להתנגד לדיווח על בסיס מזומן לצרכי מס כאשר דו"ח רו"ה החשבונאי ערוך על בסיס מצטבר.

נראה לנו כי נציבות מס הכנסה הלכה מהר מדי לצעד שנוי במחלוקת מקצועית, מבלי ששקלה את ההיבטים המקצועיים באופן יסודי כראוי!

חיזוק עקרוני לשיטת מזומן כשיטה עיקרית לצרכי מס ניתן למצוא בציטוט מתוך פס"ד קבוצת השומרים: "דיווח לפי בסיס מצטבר מעיק ומכביד על הנזילות של החברה בהעדר אפשרות לממן את המס בשל האשראי שנתנה המערערת ללקוחותיה מחד ובשל תשלום השכר לעובדיה מאידך.".

טוב וחכם יהיה אם תנהג נציבות מס הכנסה בשיקול דעת ובמידתיות ראויה בבואה להכריע בסוגיה זו, בעת קשה מאוד למשק, ובמיוחד לאור העובדה שבתי המשפט, טרם הכריעו בנדון.