קביעת בן הזוג הרשום לצרכי מס הכנסה וחישוב נפרד בין בני זוג 

א. קביעת בן הזוג הרשום
פתיחת התיק על שם הבעל ולא על שם האשה, נובעת מהוראת סעיף 64ב(א) לפקודת מס הכנסה המאפשרת לפקיד השומה לקבוע מי מבין בני הזוג יהא בן זוג רשום. סעיף 64ב(ב) לפקודה, מאפשר אמנם לבני הזוג להודיע לפקיד השומה כי הם בוחרים שבן זוג אחר ייחשב כבן זוג רשום, אך לשם כך עליהם להעביר לפקיד השומה הודעה ביחד, בכתב, שלושה חדשים לפני תחילת שנת המס. תנאי להפעלת הסעיף הנו כי הכנסת בן בן הזוג המבקש שהתיק ייפתח על שמו היתה לפחות בגובה 25% מהכנסת בן זוגו בשנת המס שקדמה לשנה בה נתנה ההודעה.

ב. חישוב נפרד
הכלל הקבוע בסעיף 66(א)(2) לפקודת מס הכנסה קובע הכנסה חייבת שאינה מיגיעה אישית תווסף להכנסה החייבת של בן הזוג שהכנסתו החייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר.
עם זאת מאפשרת הפקודה חישוב נפרד במקרה בו לאחד מבני הזוג הכנסה מרכוש שקיבל בירושה בתקופת נישואיו (או מרכוש שהיה בבעלותו שנה לפני נישואיו). הכנסה זו תיווסף להכנסה מיגיעה אישית של אותו בן זוג.
בן זוג שאינו רשום אף רשאי על פי סעיף 66(א) לפקודה לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו מיגיעה אישית בתנאי שהכנסת בן הזוג באה ממקור הכנסה שאינו תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני.
ניתן לראות בדיווח בדו"ח השנתי כמספיק על מנת שיערך חישוב נפרד לבני הזוג והכנסת האשה תתווסף להכנסת האשה ולא להכנסתו של בן זוגה. החישוב הנפרד מתבסס על ההכנסה החייבת באותה שנת מס ולכן, מטבע הדברים, נכללת הבקשה בדו"ח השנתי.

ג. יישום לעובדות השאלה
פתיחת התיק על שם הבעל דווקא נבעה במקרה שתואר מכך שהכנסתה של בת הזוג נפלה בשנת המס שקדמה לשנת המס בה הוגשה הבקשה משיעור של 25% מהכנסת בן זוגה. שלושה חדשים לפני תום שנת המס הבאה ניתן יהיה לבקש מפקיד השומה כי התיק יפתח על שם האשה שכן הכנסתה הכוללת (צירוף הכנסתה מיגיעה אישית עם הכנסתה מהנכס) תעלה על שיעור זה. על הבקשה לפקיד השומה להיות מוגשת על פי הכללים שנקבעו בסעיף 64ב(ב) לפקודה ותוארו לעיל.
החישוב הנפרד לבני הזוג הנו אפשרי במקרה זה, שכן הכנסת האשה מהנכס נובעת מירושה שקבלה במהלך נישואיה. הכנסה זו תיווסף להכנסתה החייבת מיגיעה אישית ותחושב בנפרד מהכנסתו של בעלה. את הבקשה לחישוב נפרד יש להגיש יחד עם הדו"ח השנתי על הכנסות בני הזוג.