מס ערך מוסף בגין שרותים לחברה בחוץ לארץ 

רו"ח מ' ש' שואל:

חברה זרה תושבת חוץ מוכרת את מוצריה לעולם הרחב וגם בישראל.
בישראל קיימת חברה המשווקת את מוצרי החברה הזרה בארץ לתושבי הארץ.
השאלה:
האם המע"מ הוא בשעור אפס?
במידה וכן האם יש דרך לחברה בחו"ל לקזז את המע"מ ששולם?

עו"ד אריה ליבוביץ משיב:

נושא שיעור אפס במתן שירותים לתושב חוץ הוסדר בסעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף (להלן: החוק) אשר אף תוקן במסגרת תיקון 23 לחוק. בנוסף מוסדרים תנאים נוספים לקבלת שיעור האפס בתקנות 12 ו-12א לתקנות מע"מ.
סעיף 30(א)(5) כנוסחו כיום קובע כדלקמן:
"מתן שירות לתושב חוץ, למעט שירות ששר האוצר קבע לענין זה; לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל, לשותפות שרוב הזכויות בה הן של שותפים תושבי ישראל או לחברה שלענין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל, אלא אם הוא שירות שתמורתו מהווה חלק מערך הטובין שנקבע כאמור בסעיפים 129 עד 133ט לפקודת המכס, לפי העניין"
באופן עקרוני עולה מנוסח הסעיף כי אכן החברה הנדונה בעניינינו אכן זכאית למס בשיעור אפס היות והיא נותנת שירותים לתושבת חוץ. אלא שנדמה שהדברים במקרה דנן אינם כה פשוטים. ראשית היכן מצויים אותם מוצרים של החברה? האם מדובר במוצרים המצויים בישראל? במידה וכן ייתכן שיש לראות בכך כשירות ביחס לנכס הנמצא בישראל. שירות כאמור מסוייג מגדר הטבת המס במסגרת תקנה 12א לתקנות מע"מ.
כמו כן ניתן לראות כי סעיף 30(א)(5) עצמו מסייג את הטבת המס כך שכאשר "... נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל... " הרי שלא תחול הטבת המס אלא שבמקרה דנן ייתכן ויש מקום לטענה כי תושב ישראל אינו מקבל שירות אלא רוכש נכס. זאת בשונה לדוגמא מפסקי הדין אשר ברובם נדונו עובר לתיקון 23 לחוק ובהם קיבלו תושבי ישראל שהיו מעין נהנים משנים (בנוסף לתושב החוץ) שירות ולא מכר של נכס. כך לדוגמא היה בפסק הדין בעניין סקוריטס (ע"ש 61/86 סקוריטס ביטוח בע"מ נ' מנהל מע"מ, מיסים ב/4 ה-15) ובפסק הדין בעניין סוכנויות פלתורוס (ע"ש 392/86 ואח' סוכנויות פלתורס (ביטוח) בע"מ ואח' נ' מנהל המכס ומס ערך מוסף, שפט 1141) ועוד.
לסיכום, הפרטים המצויים לעיל בשאלה הינם חסרים ולכן לא ניתן לתת תשובה ברורה לבד מן הכיוונים אותם שירטטנו לעיל.
באשר לשאלה השניה, יש לבדוק את הדין הזר באותה מדינה בה מקום מושבה של החברה הזרה.