נאמנויות 

נאמנויות

נכתב ע"י אזולאי רואי חשבון

בתיקון מספר 147 לפקודת מס הכנסה מיום 10/8/2005 הוסף פרק בנושא נאמנויות המחייב כל נאמנות בהגשת דוח שנתי,

ביום 11/6/2008 פורסם חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מ"ס 165) המסדיר את כל נושא חובת הדיווח בעניין נאמנויות, כאשר אחת ממטרות תיקון זה הינו לצמצם את חובת הגשת הדיווח השנתי למינימום האפשרי.


להלן מספר הגדרות הקשורות בנושא זה:


נאמנות - הסדר שבו מחזיק נאמן בנכסי הנאמנות לטובת אחר (הנהנה).בין אם בארץ או בחו"ל, בין אם הוגדר על פי דין כנאמנות ובין אם לאו.


נאמנות הדירה - נאמנות שמתקיים בה לפחות אחד מאלה:

שניתן לבטלה או להעביר או להחזיר נכס או הכנסה ליוצר הנאמנות, לבן זוגו, לעיזבונו, או לחברה מוחזקת בין במישרין ובין בעקיפין.
אחד או יותר מהנהנים הוא היוצר או בן זוגו, או שהיוצר או בן זוגו יכולים להפוך לנהנים.
אחד או יותר מהנהנים הוא ילדו של היוצר אשר טרם מלאו לו 18 שנה, או במידה וקיימת אפשרות להעביר נכס או הכנסה לילד כאמור, במישרין או בעקיפין, ובלבד שהיוצר או בן זוגו עודם בחיים.
אחד או יותר מהנהנים הינו חברה אשר היוצר, בן זוגו או ילדו אשר טרם מלאו לו 18 שנה, מחזיקים ב10% או יותר והכל במישרין או בעקיפין.
הנאמן או מגן הנאמנות הוא היוצר.
הנאמן או מגן הנאמנות הוא קרובו של היוצר.(עם סייגים מסויימים)
ליוצר הנאמנות או קרובו יש את היכולת לכוון את פעילות הנאמן או לתת לו הוראות בעיניין ניהול הנאמנות, או יכולת ביטול הנאמנות או החלפת הנאמן והכל במישרין או בעקיפין.
זהות אחד הנהנים אינה ידועה (עם סייגים מסויימים)
הנהנים בנאמנות הוחלפו או נוספו חדשים מבלי שניתנה הוראה על כך במסמכי הנאמנות
לא נמסר תצהיר בדבר נאמנות בלתי הדירה.


יוצר הנאמנות - מי שהקנה לנאמן נכס.


נהנה בנאמנות - מי שזכאי ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן.


ישנם מספר סוגי נאמנויות:

נאמנות נהנה תושב חוץ - נאמנות בה הנהנים הינם תושבי חוץ בלבד, ללא נהנים תושבי ישראל.


נאמנות לפי צוואה - נאמנות שנוצרה לפי צוואה וכן כל יוצרי הנאמנות היו במועד פטירתם תושבי ישראל.

נאמנות תושבי ישראל - נאמנות שבמועד יצירתה יוצר אחד לפחות ונהנה אחד לפחות הינם תושבי ישראל ובשנת המס יוצר אחד או נהנה אחד לפחות הינו תושב ישראל.

נאמנות מסוג זה לא תחול על נאמנות לפי צוואה.


מאמר זה יתמקד בחובת הדיווח והגשה של נאמנות תושבי ישראל בלבד!




חובת דיווח -

במידה והיוצר הינו תושב ישראל בעת יצירת הנאמנות - יש לדווח תוך 90 ימים מיום יצירת הנאמנות.

במידה והיוצר היה תושב חוץ בעת יצירת הנאמנות אך הפך לתושב ישראל ובעקבותיו הפכה הנאמנות לנאמנות תושבי ישראל - יש לדווח עד ל30/4 בשנה העוקבת להיותו תושב ישראל או עד למועד הגשת הדוח השנתי של היוצר.

הדיווח יתבצע על גבי טופס 147, ויוגש לפקיד השומה של הנאמנות(פקיד שומה תל אביב 3) עם העתק לפקיד השומה בו מתנהל תיק היוצר - במידה וקיים תיק.


דיווחים שנתיים -

במידה ומדובר בנאמנות הדירה שבה יש יוצר אחד בלבד, תושב ישראל, ניתן להגיש בקשה על ידי היוצר והנאמן כי בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסות הנאמן יהיה יוצר הנאמנות.
במקרה שכזה יש להגיש לפקיד השומה את טופס 148 המודיע על ייחוס הכנסות ליוצר בנאמנות תושבי ישראל. טופס זה יוגש באופן חד פעמי בשנת יצירת הנאמנות בלבד ויחייב את היוצר בדיווח על הכנסות הנאמנות בכל שנת מס, ללא אפשרות לחזור מבחירה זו.

בנוסף יוגש מדי שנה טופס 1301 - דוח שנתי ליחיד וכן טופס 151ח כנספח לדוח השנתי של היוצר.

נדגיש כי במקרה כזה חובת הדיווח היא על היוצר ולא על הנאמן.


כל נאמנות תושבי ישראל מסוג אחר
יש להגיש טופס 1327 - דוח שנתי לנאמן בנאמנות, דוח אשר יוגש על ידי הנאמן לפקיד השומה של הנאמנות.

יש להגיש טופס 151ח - הודעה על פרטי נאמנות כנספח לדוח שנתי.

יש להגיש טופס 144 - בחירת יוצר מייצג/נהנה מייצג כנספח לדוח בשנה בה נבחרה חלופה זו.

בנאמנות תושבי ישראל בלתי הדירה נצרף את המסמכים הבאים בנוסף לרשום לעיל:

טופס 141 - הצהרה על נאמנות בלתי הדירה - יצורף כנספח לדוח השנתי של הנאמנות ושל הנהנה.

טופס 1301 - דוח שנתי ליחיד - יוגש על ידי הנהנה שיוחסה לו הכנסת הנאמנות.

טופס 142 - הודעה על ייחוס הכנסות לנהנה, יוגש כנספח לדוח השנתי של הנאמנות ושל הנהנה.







מאמר זה נכתב לשם ידיעה כללית בלבד ואינו מחליף כל ייעוץ בנושא נאמנויות.