הקמת חברה בדלוור ארצות הברית 

  המאמר מפרט את הנושאים העיקריים הקשורים להקמה, פתיחה, רישום חברה בדלאוור ארה"ב וכן ניהול החברה באופן שוטף כולל עמידה בדרישות החוק של רשויות המס, רשם החברות ורשויות נוספות. יזמים ומשקיעים ישראלים רבים מבקשים להקים חברות בארצות הברית. היות וארה"ב הינה פדראציה ובה 50 מדינות ומחוז אחד (D.C.) יש להקים את החברה באחת מהמדינות. מדינת דלוור נחשבת כאחת המדינות המועדפות להקמה, פתיחה, רישום וניהול חברה אמריקאית בעקבות חוקיה האוהדים, הסביבה העסקית התומכת והעדר מס הכנסה מטעם המדינה על חברות הפועלות מחוץ לדלוור.     מיקום וגאוגרפיה מדינת דלוור היא המדינה השנייה הקטנה ביותר בארה"ב (לאחר Rhode Island) ומונה קרוב ל- 800,000 תושבים. דלוור ממוקמת בחוף המזרחי של ארה"ב וגבולותיה נושקים לשלוש מדינות: ניו-ג'רסי, פנסילבניה ומרילנד. אורכה של המדינה הינו 154 ק"מ ורוחבה הממוצע הינו 56 ק"מ. העיר דובר (Dover) היא עיר הבירה של דלוור ואילו הערים ניו-קסטל (New Castle) ו-ווילמינגטון (Wilmington) הינן הערים המאוכלסות ביותר ומהוות את מרכזי העסקים של המדינה. דלוור מחולקת לשלושה מחוזות: קנט (Kent County), ניו-קסטל (New Castle) ו- ססקס (Sussex). דלוור נמצאת במחצית הדרך בין מדינת ניו-יורק ובין בירת ארה"ב (Washington D.C.).   כלכלה התוצר הגולמי של מדינת דלוור נכון לשנת 2003 היה 49 מליארד דולר. הכנסה ממוצעת לתושב היתה באותה שנה 34,199 דולר והשכר השבועי ההממוצע 930 דולר (בשנת 2005). ענפי הכלכלה העיקריים של דלוור הינם חקלאות, עופות, מוצרי חלב, וכן ענפי תעשייה כגון כימיקלים, יצצור מכוניות, מוצרי נייר, גומי ופלסטיק. המעסיקים הגדולים ביותר בדלוור הם: השלטון המקומי אוניברסיטת דלוור יצרנית כימיקלים ותרופות (דו פונט) בנקים (בנק אוף אמריקה, ווילמינגטו טראסט, פירסט יו.אס.אי, ג'י.פי מורגן, סיטי גרופ, בנק וואן) יצרניות מכוניות (ג'נרל מוטורס וקרייזלר) בסיס חיל האויר בדובר (הבירה)   דלוור מעודדת פעילות עסקית. לשם כך יצרה המדינה סביבה עסקית תומכת המעודדת משקיעים ויזמים מכל העולם להקים חברות ותאגידים במדינה. כחמישית מתקציב מדינת דלוור מגיע מאגרות רשם החברות (Franchise Tax).   יתרונות בהקמת חברה בדלוור (מיסוי, מערכת משפטית, הגנה על נכסי התאגיד) מדינת דלוור פיתחה סביבת עסקים אוהדת לחברות ותאגידים ובעקבות כך מעל 50% מהחברות הציבוריות (הנסחרות בבורסה) בארצות הברית התאגדו בדלוור וכ- 60% מחברות העילית המופיעות ב- Fortune 500 הן חברות שהוקמו במדינת דלוור. דלוור מוגדרת כ- "גן עדן לתאגידים" בשל חוקי המדינה המסייעים לחברות הן בעיתות משבר והן במהלך העסקים הרגיל בהקטנת נטל המס. היתרונות העיקריים בהקמת חברה בדלוור הינם: 1.      חוקי המדינה מאפשרים הקמה עסק מסוגים שונים (LLC, INC, LLP ועוד). ניתן להתאים את סוג התאגיד לצרכי בעלי המניות ולנצל את מבנה העסק כדי להנות ממרבית ההטבות הגלומות בחוקי המס וחוקי התאגידים. 2.      בעלי מניות יכולים לפעול על בסיס החלטות כתובות. המדינה אינה מחייבת מפגש פיזי לקיום מועצת מנהלים. מאפשר ניהול החברה "בשלט רחוק" ממדינה אחרת או אף מישראל. 3.      ניתן להוסיף דירקטורים למועצת המנהלים שאינם בעלי מניות. 4.      אין חובה על אכסון מסמכי התאגיד במדינת דלוור. ניתן לנהל ולאכסן רישומי תאגיד כגון ספרי חשבונות, החלטות מועצת מנהלים, דוחות מס בכל מקום. שוב, מקל על בעלי מניות / מנהלים הנמצאים מחוץ לדלוור. 5.      ניתן להקים חברה בבעלות אדם אחד שיהיה בעל המניות היחיד, דירקטור ומנהל החברה. מאפשר לכל יזם להקים חברה גם אם הוא פועל לבדו. 6.      המדינה אינה גובה מס הכנסה על חברות אשר לא פועלות בתוך דלוור. במידה והכנסות החברה נובעות מחוץ לדלוור, במדינה אחרת, באינטרנט וכדומה לא יכולו על הכנסות אלו חיובי מס הכנסה בדלוור. חסכון מס משמעותי לכל תאגיד. 7.      בדלוור אין מס מכירה (Sales tax) או מס על נכסי נדל"ן.   בנוסף לכל היתרונות הללו, ידועה מדינת דלוור בחוקים האוהדים שלה להגנה על תאגידים שנקלעו למשבר. חוקי פשיטת הרגל שלה מסיעים לעסק הנמצא בדחק פיננסי לקבל הגנות מתאימות ולהגיע להסדרי נושים אשר יאפשרו את המשך הפעילות העיסקית עד ליציאה מהמשבר.   סוגי התאגידים והחברות האפשריים עבור משקיע / יזם ישראלי דלוור מעודדת משקיעים ויזמים להקים חברות במסגרת המדינה. לצורך כך מאפשרת דלוור גם למשקיעים ויזמים מחוץ לארה"ב להיות בעלי מניות של תאגיד דלוורי. בפני משקיע או יזם זר עומדות שתי אפשרויות עיקריות: 1.      תאגיד מסוג Corporation  - בעל סיומת  INC. 2.      חברה מסוג Limited Liability Company - בעלת סיומת LLC לשני סוגי התאגידים מספר יתרונות משותפים: 1. תאגיד משפטי נפרד המאוגד ע"י רישום ב"רשם החברות" של המדינה. 2. הגנה משפטית מוגבלת לבעלים - האחריות המשפטית היא של התאגיד ולא אישית של בעליו. 3. בעלי התאגיד יכולים להיות חברות / יחידים אשר אינם תושבי ארה"ב. 4. אין הגבלה על מספר הבעלים (במקרה של הוספת משקיעים, גיוס הון או הנפקה). 5. ניתן להגדיר סוגים שונים של בעלות (כגון מניות רגילות, מניות בכורה) - Classes.   השוני בין C Corporation ו- Limited Liability Company ההבדל העיקרי בין שני סוגי התאגידים בא לידי ביטוי במיסוי רווחי התאגיד וצורת הדיווח לשלטונות המס. C Corporation מוגדר כתאגיד נפרד מבעליו מבחינת מיסוי וחלים עליהם תעריפי מס חברות (Corporate Tax) לעומת  Limited Liability Company המוגדר בעיני רשויות המס כ- pass-through tax entity, דהיינו רווחי התאגיד לא ממוסים בנפרד אלא מועברים לדוח המס של הבעלים וממוסים בהתאם לתעריפי המס החלים על הבעלים. בתאגיד מסוג  C Corporation משיכת דיבידנד תהיה חייבת במס הון, לאחר שרווחי התאגיד יחויבו במס חברות.   לדוגמא:   C Corporation במקרה והבעלים הינו יחיד תושב ארה"ב רווח שנתי: $100,000 מס חברות: 34% ($34,000) רווח נקי לאחר מס: $66,000 דיוידנד: $66,000 מס על דיוידנד: 15% ($9,900) משיכת בעלים נטו: $56,100   אחוז מס אפקטיבי: 56.1% Limited Liability Company במקרה והבעלים הינו יחיד תושב ארה"ב רווח שנתי: $100,000 מס יחידים: 26% ($26,000) רווח נקי לאחר מס: $74,000         משיכת בעלים נטו: $74,000   אחוז מס אפקטיבי: 26%     3.         הבדלים נוספים: C Corporation מסמכי הקמה: Articles of Incorporation Bylaws סוג בעלות: מניות (תעודת בעלות)   מכירת בעלות בעל מניות ב- C Corporation רשאי למכור את המניות בבעלותו ללא הגבלה או אישור משאר בעלי המניות.   מבנה ארגוני בעלי מניות מועצת מנהלים (Directors) מנהלים / נושאי משרה (Officers)   סיומת לשם התאגיד: XXXXXX, INC.   סיומות נוספות: אינקורפורייטד, קורפוראיישן, לימיטד, החברה או קיצור שלה אינק, קורפ או לטד. מספר מדינות מרשות להשתמש בסיומות כמו: פאנד, אסוסיאיישין, פאונדיישין, סיינדיקט, סוסייאטי או אינסטיטיוד.   Limited Liability Company   מסמכי הקמה: Articles of Organization Members Operating Agreement סוג בעלות: אחוזים בעלות (הסכם)   מכירת בעלות בעל אחוזים ב LLC, בדר"כ חייב לקבל את אישור כל שאר בעלי האחוזים בתאגיד על מנת למכור את חלקו לצד ג'.   מבנה ארגוני בעלים - Members מנהלים / נושאי משרה (Mangers)     סיומת לשם התאגיד: XXXXXX, LLC.   סיומות נוספות: לימיטד ליאביליטי קומפני, לימיטד קומפני או בקיצור LLC     תהליך הקמת החברה 1.      קביעת סוג החברה או התאגיד בהתאם להסברים לעיל ותוך התחשבות במכלול גורמים כגון: סוג העסק, מבנה הבעלות, שיקולי מיסוי בינלאומי, גיוס הון עתידי והעברות בינחברתיות יש לקבוע את מבנה העסק (INC או LLC). 2.      שם לחברה. יש להחליט על שם לחברה על פי המגבלות הבאות:                                  i.            השם חייב להיות בשפה האנגלית                                ii.            לשם תתוסף הסיומת INC   או LLC  בהתאם לסוג החברה                               iii.            השם אינו תפוס ע"י חברה או תאגיד אחר במדינה (או שם דומה לו היכול ליצור דמיון רב מדי בעיני הציבור לחברה אחרת)                              iv.            המילים בנק, נאמנות, אוניברסיטה, קולג', בית ספר, נאמנות אסורות בשימוש וחייבות באישור מוקדם של המדינה. 3.      מינוי Resident Agent  וכתובת משפטית מקומית. כחלק מתהליך ההתאגדות, חייבת החברה לרשום ב"רשם החברות" של המדינה - (Secretary of State) נציג מטעמה הנקרא  .Resident Agent הנציג הינו הכתובת המשפטית להמצאת מסמכים משפטיים ו/או מסמכים מטעם המדינה. Resident Agent יכול להיות מנהל או עובד החברה כמו גם נציג חיצוני בעל כתובת במדינת ההתאגדות. בארה"ב, מקובל לשכור שרותי Resident Agent מחברות המספקות שרות זה בכל מדינה ומדינה. 4.      דירקטורים ומנהלים המספר המינימלי של הדירקטורים הינו אחד. בעל המניות של החברה יכול להיות חברה אחרת (תתכן חברה בינלאומית או חברת אוף -שור) 5.      הון מניות רשום אין דרישה לגבי מינימום הון רשום לחברה. באם אין הון מניות, ישנה אפשרות להנפיק מניות ללא ערך נקוב (No Par Value). 6.      הגשת מסמכי ההתאגדות למשרד רשם החברות בדלוור יש להכין תקנון חברה, תעודת התאגדות, הסכם בעלי מניות ואישור על מינוי Resident Agent ולהגיש רשם החברות בצרוף אגרת רישום. יש לוודא את נכונות המסמכים וחתימת בעלי המניות ומקימי החברה.   רישום החברה ברשויות המס הפדראליות (IRS) לאחר רישום החברה במדינת דלוור, החברה נדרשת להרשם ברמה הפדראלית על מנת לקיים פעילות עסקית ולדווח לרשויות המס. ה- IRS ינפיק לחברה מספר יחודי (EIN) - Employer identification Number. מספר זה מעין "מספר תעודת הזהות" של החברה ומספר התיק של החברה ברשויות המס. EIN גם מוכר כ- Tax ID Number.   מיסוי חברות ותאגידים, עלויות שנתיות ודוחות מס שעל החברה להגיש חברה או תאגיד אמריקאי מחוייב באופן כללי בשתי רמות דיווח ותשלום מס: 1.      ברמה הפדראלית (IRS) 2.      ברמת המדינה (מס הכנסה מדינתי ומס רשם החברות)   חברה מסוג  INC או LLC בדלוור, פטורות ממס הכנסה מדינתי במידה ואינן מייצרות את הכנסותיהן בדלוור. החברה כן חייבת בדיווח ובתשלום מס לרשם החברות מדי שנה, המוכר כ- Franchise Tax.   ברמה הפדראלית, שיטת הדיווח וחבות המס נגזרת מסוג החברה (INC  או LLC ). שותפויות ו- LLC מוגדרות כ- Pass-Through-Entities. דהיינו, הן אינן חייבות במס בפני עצמן אלא מעבירות את חבות המס לבעליהם. משמעות ההגדרה הינה שההכנסות, ההוצאות והרווחים מפעילות השותפות או ה- LLC יעברו לבעלים (לפי חלקם ברווח) ויחויבו במס על פי שיעורי המס בהם מחויבים הבעלים. במידה והבעלים הינו יחיד, חבות המס תחושב לפי שיעורי מס ליחיד (Individual Tax Rate) ואילו אם הבעלים הינו תאגיד (Corporation) תחושב חבות המס על פי שיעורי מס תאגידים (Corporate Tax Rate). פעילות השותפות או ה- LLC תתוסף לדוח המס של הבעלים (על פי חלקו היחסי ברווח). שותפות / LLC נדרשות לדווח לשילטונות המס על התוצאות העיסקיות שלהן באמצעות:  U.S. Return of Partnership Income - דוח 1065. בנוסף, יש לדווח לכל שותף / Member על חלקו בשותפות / LLC (Allocable Share of partnership / LLC) באמצעות דוח K1. שלטונות המס ישוו את חלוקת פעילות השותפות / LLC (מתוך דוח 1065) לסיכום של חלוקת הפעילות בין השותפים / Members (סיכום של כל דוחות ה- K1) כדי לוודא שכל פעילות השותפות / LLC דווחה וחויבה במס המתאים.   Corporation מחוייב במס על הכנסות התאגיד בניכוי הוצאות מוכרות וזיכויי מס. שיעורי המס לפיהם יחויב רווח התאגיד הינם שיעורי מס תאגידים - Corporate Income Tax Rates. הדיווח לשלטונות המס יעשה באמצעות דוח 1120 - U.S. Corporation Income Tax Return. הקשר בין C. Corporation  ובעלי המניות   בעל מניות המשמש כעובד התאגיד בעל מניות אשר הינו עובד התאגיד יהא זכאי לשכר על פי הסכם ההעסקה בינו ובין התאגיד.  משכורתו של העובד/בעל מניות תחשב כהוצאה מוכרת בדוח המס של התאגיד (דוח 1020), ואילו בדוח המס האישי של העובד/בעל מניות (דוח 1040) המשכורת תדווח כהכנסה מעבודה ותחויב במס על פי שיעורי המס ליחידים (Individual Income Tax Rates).   חלוקת רווחים - דיבידנדים (Dividends) תאגיד שצבר רווחים ומעונין להעביר אותם לבעלי המניות - יחלק דיבידנדים. דיבידנד אינו נחשב כהוצאה המקטינה את הרווח לצורכי מס בדוח המס של התאגיד. לעומת זאת, בעל המניות אשר קיבל את הדיבידנד ידווח על כך כהכנסה בדוח האישי שלו. דיבידנד יחויב בשיעור מס מיוחד - 15% (בשנת המס 2008). עקרון המיסוי כפול - Double Taxation נהוג להגדיר את חבות המס על רווחי C. Corporation המחולקים כדיבידנד ב- Two-Tier-Tax-System. בשלב הראשון רווחים ימוסו ברמת התאגיד על פי שיעורי מס תאגידים (בדוח 1020). בשלב השני רווחים אלו (אשר חויבו במס תאגידים) יחולקו כדיבידנדים לבעלי המניות ויחויבו במס נוסף ברמת בעלי המניות (בדוח 1040). בשל החיוב הכפול במס מוגדרת חבות המס של C. Corporation  כ- Double Taxation.   סיכום והסקת מסקנות: דלוור מעודדת יזמות והקמת עסקים במסגרת המדינה. חוקי המדינה, העדר מס הכנסה מדינתי והאפשרויות הרבות העומדות בפני יזמים ומשקיעים בהקמת חברה הביאו את דלוור להיות מדינה מועדפת ברישום חברות בארה"ב. בטרם ההחלטה על הקמת חברה בדלוור יש להכיר את מגוון הנושאים הקשורים לתהליך ולהתחשב במרכיבים הרבים שחלקם הוזכרו במאמר זה בטרם ההחלטה על מיקום החברה, סוג החברה ואופי הבעלות. הערה: מאמר זה אינו מתיימר לשמש כיעוץ כלשהוא ואינו תחליף ליעוץ מיקצועי. הערה: תוכן המאמר אינו מהווה יעוץ כלשהוא ואינו תחליף לייעוץ מיקצועי.  לפניות בקשר לייעוץ, שאלות או התקשרות:  Info@Tax-usa.net TAX USA INC מלווה חברות ויזמים ישראלים בפעילותם העסקית בארה"ב. החברה מספקת שרותי חשבות וניהול כספים לחברות בבעלות ישראלית הפועלות בארה"ב, ניהול שכר עובדים - Payroll, תכנון ויעוץ מס לתאגידים וסיוע והכנת החברה לגיוס הון. החברה מתמחה בהכנת דוחות מס אישיים לישראלים בארה"ב