החל מיום 1.1.2006, אוחדו שיעורי מס רווח הון. בין אם מדובר ברווחים משוק ההון בישראל או בחו"ל, בין אם מדובר במניות סחירות ובמניות לא סחירות, ובין אם מדובר בנכסי הון אחרים (לדוגמה מוניטין), שיעור מס רווח ההון הועמד על 20%. קיימים אמנם חריגים, לדוגמה ביחס למיסוי ני"ע זרים שנרכשו לפני 2005 וביחס למיסוי בעלי שליטה, אבל העקרון הכללי הינו אחידות.
במקביל, הואחדו גם ההוראות המתייחסות לקיזוז הפסדי הון. ככלל, הפסדי הון יקוזזו החל משנה זו כנגד רווחי הון כלשהם - הפסד כנגד רווח ובהתעלם משיעורי המס השונים. זאת ועוד, החוק גם מאפשר מעתה לקזז את הפסדי ההון גם כנגד ריבית ודיבידנד בשל אותו נייר ערך וכן ריבית ודיבידנד מניירות ערך אחרים ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על 25%.
עם זאת, האחדת הדין כאמור ביחס להפסדים אינה חלה באופן מלא - היא חלה רק ביחס להפסדי הון מני"ע שנוצרו החל מ- 1.1.06 ואילך. ביחס להפסדים שנוצרו בשנים קודמות (הפסדים מועברים) נקבעו הוראות מעבר המגבילות את הקיזוז. מגבלות אלה יוסרו ברובן רק בשנת 2007.
כך לדוגמה, נקבע כי בשנת 2006 הפסד מועבר מני"ע זרים ניתן יהיה לקיזוז רק כנגד רווח מני"ע זרים, והפסד מני"ע הנסחרים בבורסה בישראל יותרו רק כנגד ני"ע אחרים הנסחרים בישראל (דהיינו נותרו סלים שונים בין ישראל וחו"ל).
עם זאת, בין אם עקב טעות חקיקתית או מסיבה אחרת, החוק אינו מתייחס לני"ע של חברות ישראליות הנסחרות בחו"ל. אלה - אינם בגדר ני"ע זרים ומצד שני גם אינם בגדר "ני"ע הנסחרים בבורסה בישראל". כתוצאה מכך, מגבלות הקיזוז אינן חלות!
משמעות הדברים היא כי הפסדים מועברים שנוצרו ממכירת ני"ע של חברות ישראליות הנסחרות רק בחו"ל, כגון צ'ק פוינט, תרו, סייפן, אי.סי.איי, פאואר דיזיין וחברות אחרות יותרו בקיזוז כנגד רווח הון מכל מקור שהוא. אגב - הקיזוז הוא לא רק כנגד רווחים מני"ע ולא רק כנגד ריבית או דיבידנד מני"ע אלא גם כנגד כל רווח הון שהוא- כגון רווח ממניות לא סחירות, רווח ממכירת מוניטין ואפילו משבח מקרקעין!
זאת ועוד, לאור העובדה שהקיזוז נעשה בין רווח לבין הפסד ולא מס כנגד מס, הקיזוז יכול להיעשות גם בין הפסד בשיעור מס נמוך כנגד רווח בשיעור מס גבוה, ביחס של אחד לאחד. כך לדוגמה, הפסד מני"ע סחיר שהיה מתחייב במס בשיעור של 15% אילו היה רווח (עד תום 2005), יוכל להתקזז גם כנגד רווחים מנכסים אחרים שחלקם חייבים במס בשיעורים גבוהים יותר המגיעים לעיתים אף לשיעור של 49%!
במקביל, הואחדו גם ההוראות המתייחסות לקיזוז הפסדי הון. ככלל, הפסדי הון יקוזזו החל משנה זו כנגד רווחי הון כלשהם - הפסד כנגד רווח ובהתעלם משיעורי המס השונים. זאת ועוד, החוק גם מאפשר מעתה לקזז את הפסדי ההון גם כנגד ריבית ודיבידנד בשל אותו נייר ערך וכן ריבית ודיבידנד מניירות ערך אחרים ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על 25%.
עם זאת, האחדת הדין כאמור ביחס להפסדים אינה חלה באופן מלא - היא חלה רק ביחס להפסדי הון מני"ע שנוצרו החל מ- 1.1.06 ואילך. ביחס להפסדים שנוצרו בשנים קודמות (הפסדים מועברים) נקבעו הוראות מעבר המגבילות את הקיזוז. מגבלות אלה יוסרו ברובן רק בשנת 2007.
כך לדוגמה, נקבע כי בשנת 2006 הפסד מועבר מני"ע זרים ניתן יהיה לקיזוז רק כנגד רווח מני"ע זרים, והפסד מני"ע הנסחרים בבורסה בישראל יותרו רק כנגד ני"ע אחרים הנסחרים בישראל (דהיינו נותרו סלים שונים בין ישראל וחו"ל).
עם זאת, בין אם עקב טעות חקיקתית או מסיבה אחרת, החוק אינו מתייחס לני"ע של חברות ישראליות הנסחרות בחו"ל. אלה - אינם בגדר ני"ע זרים ומצד שני גם אינם בגדר "ני"ע הנסחרים בבורסה בישראל". כתוצאה מכך, מגבלות הקיזוז אינן חלות!
משמעות הדברים היא כי הפסדים מועברים שנוצרו ממכירת ני"ע של חברות ישראליות הנסחרות רק בחו"ל, כגון צ'ק פוינט, תרו, סייפן, אי.סי.איי, פאואר דיזיין וחברות אחרות יותרו בקיזוז כנגד רווח הון מכל מקור שהוא. אגב - הקיזוז הוא לא רק כנגד רווחים מני"ע ולא רק כנגד ריבית או דיבידנד מני"ע אלא גם כנגד כל רווח הון שהוא- כגון רווח ממניות לא סחירות, רווח ממכירת מוניטין ואפילו משבח מקרקעין!
זאת ועוד, לאור העובדה שהקיזוז נעשה בין רווח לבין הפסד ולא מס כנגד מס, הקיזוז יכול להיעשות גם בין הפסד בשיעור מס נמוך כנגד רווח בשיעור מס גבוה, ביחס של אחד לאחד. כך לדוגמה, הפסד מני"ע סחיר שהיה מתחייב במס בשיעור של 15% אילו היה רווח (עד תום 2005), יוכל להתקזז גם כנגד רווחים מנכסים אחרים שחלקם חייבים במס בשיעורים גבוהים יותר המגיעים לעיתים אף לשיעור של 49%!
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
רו"ח (משפטן) טארק דיביני
עו"ד ניר הורנשטיין.
משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים.
רו"ח (משפטן) טארק דיביני
עו"ד ניר הורנשטיין.
משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים.
