לקראת הגשת דו"חות לשנת המס 2009 ראינו לנכון לחדד מספר נקודות באשר לחובות הדיווח החלות בנאמנויות. נקדים ונאמר שההארכה להגשת הדוחות השנתיים, תחול גם על נאמנויות.
הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 1/2010, שפורסמה לאחרונה דנה בין היתר בחובות הדיווח של נאמנים יוצרים ונהנים בנאמנויות. הוראת הביצוע הינה מבורכת ואף שהינה טכנית במהותה נכללו בה הוראות לפנים משורת הדין.
פטור מהגשת דו"ח שנתי לנאמנות "מוטבת"
על פי תיקון 147 לפקודה נקבעו חובות דיווח נרחבות בנושא הנאמנויות, הן ליוצרים והן לנהנים. בהמשך נעשו תיקונים נוספים שמטרתם להקל על חובות הדיווח ואף להעניק פטור במקרים מיוחדים. בין השאר, ניתן פטור מחובת דיווח לגבי יוצרים ונהנים, שהינם יחידים מוטבים, זאת במסגרת תיקון 168 לפקודה, המעניק פטור מחובת הדיווח ליחיד המוטב. אך, נראה כי "שכחו" בתיקונים אלו להעניק פטור מקביל לנאמן בנאמנות זרה שהפכה להיות לנאמנות תושבי ישראל בעקבות היותו של היוצר או הנהנה בה, לפי העניין, יחיד מוטב. הוראת הביצוע קובעת מפורשות שנאמן כאמור יהיה פטור מהגשת דוח שנתי על הכנסות הנאמנות או על הון ונכסי הנאמנות, במשך תקופת ההטבה, לגבי הכנסות ונכסים מחוץ לישראל בלבד.
החלת תקנה 5 על נאמנויות זרות
תקנה 5 לתקנות הפטור מהגשת דין וחשבון, קובעת שתושב חוץ יהא פטור מהגשת דוח על אף שהפיק הכנסות בישראל, אם עמד בתנאים הקבועים בתקנה. בתקנה לא הוגדר מפורשות מיהו תושב חוץ ולכן קיים ספק אם הפטור חל גם על נאמנות זרה. הוראת הביצוע קובעת מפורשות כי במקרים של נאמנות יוצר תושב חוץ, נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות צוואה זרה יש להחיל את תקנה 5 ולהעניק פטור מחובת דיווח. בנוסף, נאמר בהוראת הביצוע כי רשות המיסים פועלת לתיקון התקנות בהתאם.
פטור ממתן הודעה במקרה של חלוקת נכס שאינו כסף
הוראת הביצוע קובעת עוד, לפנים משורת הדין ולאור תיקון 168, כי יחיד מוטב לא יהיה חייב במתן הודעה לפי סעיף 75טז3 לפקודה, בעת שקיבל מנאמן נכס שאינו כסף, במשך כל תקופת ההטבה, אם אותו נכס אינו נכס בישראל.
שינוי סיווג בנאמנות
על הגורם המדווח לגבי נאמנות שסיווגה שונה (בדרך
כלל הנאמן) להודיע על שינוי הסיווג האמור במועד שנקבע לכך. הוראת הביצוע קובעת כי על אף זאת ובעקבות תיקון 168, הגורם המדווח לא יהיה חייב להודיע על שינוי סיווג הנאמנות לנאמנות תושבי ישראל, אם השינוי נבע מהפיכתו של יוצר או נהנה בנאמנות, לפי העניין, מתושב חוץ ליחיד מוטב. זאת בתנאי שבעת שינוי הסיווג האמור, לנאמנות קיימים רק נכסים מחוץ לישראל או הכנסה מנכסים מחוץ לישראל.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח ועו"ד גדי אלימי או לעו"ד אתי גורלי – הלמן ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ.
גדי אלימי רו"ח ועו"ד, גדי נמנה עם המחלקה למיסוי בינלאומי במשרד. גדי מתמחה ומתמקד בכל הקשור במבני אחזקה בינלאומיים ובפתרונות מורכבים בקשר עם פעילויות של ישראלים במדינות ברחבי העולם.
