הכנסה מדיבידנד 

הכנסה מדיבידנד
מאת : רו"ח שלמה אליאס
הגדרות ומבחן החלוקה
המונח דיבידנד אינו מוגדר בפקודה, אלא בחוק החברות כסכום שמשולם לבעל מניות מתוך הרווחים הצבורים של החברה.
חלוקת דיבידנד תתאפשר, רק במידה והיא מתאפשרת על פי האמור בחוק החברות כפי שמוצג להלן.
מבחנים לחלוקת דיבידנד מכוח חוק החברות
חוק החברות קובע כי חלוקת דיבידנד אפשרית, רק כאשר התקיימו שני התנאים הבאים במצטבר :
1. מבחן יכולת הפירעון.
2. מתקיים אחד מאלה :
א. מבחן הרווח.
ב. אישור בהמ"ש.
1. מבחן יכולת הפירעון
מבחן זה מתמקד במהות החלוקה, בבוחנו האם החלוקה צפויה לגרום לחדלות פירעון של החברה.
חוק החברות מסמיך את שר המשפטים לקבוע בתקנות , חזקות מסויימות בדבר עמידתה של חברה במבחן יכולת הפירעון.
2(א). מבחן הרווח
מבחן זה מאפשר לבצע חלוקת דיבידנד, אם מתקיים אחד מאלה :
א. קיימים עודפים לפי הדו"חות הכספיים של החברה .
ב. בשנתיים האחרונות נוצרו עודפים.
מבחן הרווח נשען על הנתונים הפיננסים מתוך הדו"חות הכספיים המותאמים למדד או למטבע חוץ (בהתאם לאמור בסעיף 29 לגילוי דעת מספר 36 של לשכת רואי החשבון בישראל)
2(ב). אישור בהמ"ש
מבחן זה, מהווה אלטרנטיבה למבחן הרווח בקובעו כי בהמ"ש רשאי לאשר ביצוע חלוקת דיבידנד שאינה מקיימת את מבחן הרווח (ראה מבחן 2(א)).
ניתן לומר כי המטרה בדרישה לאישור בהמ"ש הינה הגנה על נושי החברה המעונינים שהחברה תיפרע במועד את חובם, ולכן בהמ"ש מאפשר לנושי החברה להתנגד מראש לחלוקת הדיבידנד בטענה כי חלוקת הדיבידנד צפויה לגרום לחדלות פירעון של החברה.
הכנסות מדיבידנד
נישום אשר חולק לו דיבידנד כמפורט לעיל, לא נפקות באם הדיבידנד חולק מרווח פירותי, רווח הוני או מהכנסה פטורה ממס, מחוייב במס מכוח סעיף 2(4) בגובה הדיבידנד שחולק.
ישנן הכנסות דיבידנד הפטורות ממס כפונקציה של זהות מקבל הדיבידנד ושל זהות מחלק הדיבידנד.
מהות וצורה, מהות גוברת
יתכנו מקרים שבהם הנישום יגדיר את סכום הכספי שמשך מהחברה כדיבידנד, למרות שאינו כזה , ויתכנו מקרים שבהם הנישום לא יגדיר את סכום הכספי שמשך מהחברה כדיבידנד, למרות שהוא כזה .
בהמ"ש קבע כי כאשר נמצאים בסל אחד מהות וצורה, אזי המהות גוברת.
פ"ד יחזקאל בראונשטיין
בעלי מניות משכו כספים מהחברה שבבעלותם ולא כינסו את האסיפה הכללית האמורה לאשר את חלוקת הדיבידנד.
בעלי המניות טענו כי משיכת הכספים מהחברה לא נכללים בגדר הכנסה מדיבידנד החייבת במס, מאחר ולא ניתן לחלק דיבידנד ללא אישור האסיפה הכללית.
בהמ"ש קבע כי מהות גוברת על פני התצורה, ומאחר והועברו כספים לבעלי המניות ללא כל כוונה מצידם להחזיר זאת לחברה, הרי שלא ניתן להגדיר תשלומים אלו אלא כחלוקת דיבידנד.
מועד הדיווח
עולה השאלה מהו מועד הדיווח על הכנסה מדיבידנד.
פ"ד רוזנברג
בהמ"ש קבע כי מועד החיוב במס בגין קבלת דיבידנד הינו המועד שבו החליטה האסיפה הכללית על חלוקת הדיבידנד. קרי, מיסוי על בסיס מצטבר ולא מזומן.
פסיקה זו איננה מיושמת כיום בפרקטיקה, ואגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין נמצא בדעה כי מועד חיוב במס הכנסה מדיבידנד הינו מועד חלוקת הדיבידנד בפועל, קרי חיוב במס על בסיס מזומן.