האם שומה סופית במס הכנסה מחייבת את המוסד לביטוח לאומי 

האם שומה סופית במס הכנסה מחייבת את המוסד לביטוח לאומי?

בשונה ממשכורות של שכירים, שבהן בית הדין מגן על עיקרון ההיבט הביטוחי, אצל עצמאים סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי מחייב את המוסד לביטוח לאומי לקבל את שומת המס בהתאם לסכום ההכנסות שבשומה. ביום 18.05.2010 קבע בית הדין האזורי לעבודה בנצרת (ברוך זלץ נגד המוסד לביטוח לאומי ב"ל 1003-09), בניגוד להחלטת המוסד לביטוח לאומי (להלן- "המל"ל"), כי יש לשנות את סכום הכנסות המבוטח על פי השומות הסופיות.

רקע עובדתי וטענות הצדדים

המבוטח, נכה צה"ל, הועסק במשרה מלאה כעובד שכיר ונוסף על כך ניהל תחנת דלק.

בשנת 1995 המבוטח מסר לחברת דור את ניהול התחנה והפעלתה ובשנת 2002 נחתם הסכם  נוסף עם תנאים חדשים, בהם צימצם המבוטח את שעות העבודה שלו בניהול התחנה.

המבוטח שילם למל"ל דמי ביטוח על פי השומות הזמניות כהכנסה מיגיעה אישית. הכנסות אלה נרשמו כהכנסות נכים.

בחודש נובמבר 2007, במהלך דיון במס הכנסה, סווגו ההכנסות מחדש כאשר 30% מההכנסה סווגה כהכנסה ממשלח יד ו- 70% מההכנסה, סווגה כהכנסה שאינה מיגיעה אישית.

המבוטח פנה למל"ל וביקש לשנות את הגדרת ההכנסה לדמי שכירות, אך בקשתו נדחתה על ידי המל"ל.

עמדת המבוטח

המבוטח טען  שאין לו נגיעה לפעילות המסחרית בתחנת הדלק, אין לו משרד, תפקיד או סמכות בציוות העובדים ואינו יכול להשפיע על שיעור ההכנסות.

מאחר והוא עובד  בהיקף משרה מלאה בהסתדרות, אין לו פנאי לעבוד בתחנת הדלק, ולפיכך יש לראות את הכנסתו מתחנת הדלק כהכנסה פסיבית, בהתאם לקביעת מס הכנסה.

עמדת המל"ל

המבוטח הגדיר במשך השנים את מעמדו בתחנת הדלק כמבוטח עצמאי בעל הכנסות מיגיעה אישית. הוא מנהל את תחנת הדלק כעצמאי בד בבד עם עבודתו כשכיר, והוא מעולם לא ביקש לשנות מעמדו זה.

המבוטח המציא למל"ל דוחות שבהן ניכוי הוצאות, המאפיין הוצאות של עובד עצמאי.

המבוטח היה מודע לכך שהכנסותיו מתחנת הדלק היו הכנסות מהשכרת נכס, אך בחר לדווח עליהן כהכנסות ממשלח יד כדי ליהנות מהפטור ממס הכנסה שניתן לו כנכה. 

בסעיף 5 לחוק הביטוח הלאומי נקבע, כי מבוטח המבקש לשנות מעמדו מעובד עצמאי למעמד אחר, נושא בנטל כבד להוכיח את השינוי. כל עוד לא עשה כן, אין לראותו כמי שמעמדו השתנה, בשל ההיבט הביטוחי (המבוטח נהנה משך כל הזמן מביטוחו כעובד עצמאי).

השאלה שעמדה לדיון

האם יכול המבוטח לבקש היום שינוי סיווג רטרואקטיבית, נוכח העובדה כי הוצאה לו שומה סופית ששינתה את סיווג החלק הארי של הכנסתו?

עמדת בית הדין

המבוטח ביקש כי הכנסותיו תוכרנה כהכנסות עצמאי, אך רשות המיסים "כפתה" עליו להכיר בהכנסות אלו כהכנסות פסיביות. הוא חתם על הסכם הפשרה כדי לא להיגרר להליכים משפטיים.

השומה הסופית שנקבעה למבוטח הותירה את מעמדו כעצמאי לגבי 30% מסך הכנסתו מתחנת הדלק. כלומר, ההכנסה שלו כעובד עצמאי נמוכה יותר, אך הוא עדיין מוכר כעובד עצמאי גם על פי השומה הסופית.

השיקול הביטוחי בהפחתת ההכנסה הוא רק חלק מהשיקולים שעל המל"ל  לשקול  בבואו לשנות מעמד רטרואקטיבית, במיוחד לאור העיקרון שנקבע  בפסק דין גדות (דב"ע נה / 0-14) לפיו רצוי שקביעות הרשויות המנהליות תהיינה אחידות באופן שההכנסה לפי הפקודה תהיה בעלת שיעור זהה ביחס לרשויות המס  מחד ולמוסד לביטוח לאומי מנגד.

המבוטח בוטח בעבר בהתאם להכנסות שעליהן הצהיר, וכשהגיעו השומות הסופיות (שלא הוא ביקש לשנות בהן את סכום ההכנסה או את סיווגה) התברר כי ביטוחו נעשה בשיעור שאינו נכון ויש לתקן. גם הזכות הביטוחית הייתה משתנה לפי השומה הסופית, למעט במצב של גמלה חוסמת.

לסיכום, בית הדין קיבל את עמדת המבוטח כיוון שבסיווגו כעובד עצמאי לא חל שינוי. על פי השומות הזמניות, המבוטח היה במעמד של עובד שכיר ועובד עצמאי. על פי השומות הסופיות המבוטח היה במעמד של עובד שכיר, עובד עצמאי ובנוסף היו לו הכנסות פסיביות. עד 2007  הכנסות פסיביות כאמור היו פטורות מתשלום דמי ביטוח מכוח התקנות, ומכאן ההתעקשות של המל"ל שלא לתקן את השומות.

ספק אם תוצאת פסק הדין הייתה דומה אילו בשומה הסופית כל ההכנסה ממשלח היד הייתה הופכת להכנסה פסיבית, שכן מדובר בשינוי מעמד שעליו הוצהר במהלך השנים.

לאור האמור לעיל, מומלץ בכל דיון שומות, לתת את הדעת בכובד ראש בהשלכות השומה הסופית על תשלום דמי הביטוח.

מיזם הביטוח הלאומי של משרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ עם רו"ח אורנה צח (גלרט), עומד לרשותכם לייעוץ בנושא האמור.

נכתב ע"י רו"ח אורנה צח (גלרט) ועל ידי חיים חיטמן.