ביום 16 בספטמבר 2010 פרסמה רשות המיסים חוזר בדבר האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לאסטוניה (חוזר מס' 3/2010).
החוזר מציג את עיקרי הנושאים העולים מתוך האמנה.
להלן סוגיות שבחרנו להדגיש:
מבחני שוברי שוויון לקביעת תושבות - בעוד שלגבי יחיד, מבחני שוברי השוויון הקבועים באמנה זו זהים למבחנים שנקבעו מודל ה- OECD, הרי שלגבי חברה, נקבע כי במקרה של כפל תושבות "ישתדלו הרשויות המוסמכות של ישראל ואסטוניה ליישב את שאלת כפל התושבות של חברה בהסכמה הדדית". כפי שכבר ציינו בעבר, נוסח כזה מאפשר מצב בו החברה תיחשב לתושבת שתי המדינות ותיתכן "תקלה" של כפל מס.
דיבידנדים- מגמת הפחתת שיעורי הניכוי במקור על הכנסות פסיביות נמשכת: ניכוי מס במקור בשיעור של 0% יחול במקרה שבו מקבל הדיבידנד הוא חברה המחזיקה במישרין ב- 10% או יותר בהון החברה המחלקת, או שמקבל הדיבידנד הוא ממשלת המדינה האחרת/ בנק מרכזי/ רשות מקומית / קרן פנסיה או מוסד דומה. בכל מקרה אחר ינוכה מס במקור בשיעור של 5%.
במקרה בו חברה ישראלית מפיקה רווחים או הכנסה מאסטוניה, אסטוניה לא תטיל מס סניף (כך, גם אם בעתיד יקבע מס סניף בישראל, הוא לא יוחל במקרה זה). מצב זה יתקיים גם במקרה הפוך. נזכיר כי כיום לא מוטל מס סניף בישראל למעט לפי סעיף 52 לחוק עידוד השקעות. ההוראה באמנה גוברת על סעיף זה, כאמור.
ריבית - פטור מניכוי מס במקור יחול בגין ריבית המשולמת לממשלה של המדינה האחרת ומוסדות נוספים (בדומה לסעיף הדיבידנד) בכל מקרה אחר, שיעור הניכוי במקור לא יעלה על 5%.
לעניין זה חשוב להדגיש כי סיווג ההכנסה כריבית לצורך האמנה ייקבע בהתאם לדיני המדינה בה נצמחה הריבית. מצוין בחוזר כי אין בסיווג ההכנסה כריבית במדינת המקור, כדי להשפיע על סיווג ההכנסה במדינת התושבות של מקבלה, קרי, סיווג ההכנסה של מדינת המקור מחייב לעניין יישום הוראות האמנה אך לא לעניין יישום הוראות אחרות בדין הפנימי של מדינת המושב. לכך עלולות להיות השלכות בבואנו לבחון זכאות של נישום ישראלי לקבלת זיכוי ממס זר ששולם על ידו באסטוניה בגין ריבית ולהפך. נציין כי נוסח סעיף זה קיים באמנות רבות גם לעניין סיווג הדיבידנד.
תמלוגים - תמלוגים שמקורם במדינה אחת, המשולמים לתושב מדינה אחרת, ניתן לחייבם במס רק במדינת תושבותו של המקבל.
רווחי הון - ככלל, נקבעה זכות מיסוי בלעדית למדינת התושבות של המוכר, למעט במקרים בהם נובע רווח ההון ממכירת מקרקעין הנמצאים במדינת המקור או מכירת מניות אשר לפחות 50% משוויין, במישרין או בעקיפין, נובע מנכסי מקרקעין במדינת המקור, שאז מדינת המקור תחייב במס את רווח ההון ולמדינת התושבות תהיה קיימת זכות מיסוי שיורית, אלא אם נאמר אחרת.
נאמנויות- למצער אין באמנה זו התייחסות לנושא הנאמנות בהגדרת "אדם" או "תושב". נזכיר כי באמנות החדשות שבין ישראל, בריטניה דנמרק ובלגיה, נקבע מפורשות כי הוראותיהן חלות גם על נאמנויות.
זיכוי ממס זר - לפי הדין הפנימי באסטוניה, זיכוי ממס זר יינתן רק לאחר שיוצג אישור מרשויות המס הזרות על גובה המס הזר ששולם. נציין כי רשות המסים בישראל ערוכה להענקת אישור על תשלום מס בישראל לתושב חוץ, על מנת שיוכל להציגו במדינת מושבו.
מניעת כפל מס- לגבי ישראל, השיטה למניעת כפל מס שנבחרה הינה שיטת הזיכוי ממס. זיכוי עקיף יינתן בתנאים מקלים- כך, בעת החזקה של 25% ומעלה מהון המניות של החברה משלמת הדיבידנד, (ולא מכל אחד מאמצעי השליטה בחברה המשלמת, יביא הזיכוי בחשבון גם את מס החברות ששולם בגין ההכנסה ממנה חולקו הדיבידנדים.
לגבי אסטוניה, ככלל, נבחרה שיטת הפטור ממס; שיטת הזיכוי תונהג כאשר מדובר בהכנסות מדיבידנד וריבית.
עו"ד אתי גורלי הלמן
