מאמרים על: מיסים
מיסוי השתלמויות, ימי עיון וקייטנות בעבור עובדים
מאת יניב גבריאל
לטעמי: אסור למעביד לקבוע שרירותית, כי הוצאות מסוימות - הניתנות לייחוס לעובדים, מכוח היותן מוענקות לעובד באורח אישי, כגון: יציאות לנופש, ארוחות, מתנות וכיוצא באלה - הן הוצאות עודפות.
מיסוי פיצויי תאונת דרכים לבעל הכנסות מעסק ומדמי שכירות
מאת יניב גבריאל
יחיד, אשר לו הכנסות מעסק ומדמי שכירות, נפגע בתאונת דרכים, שבה היה מעורב.
בתביעה, שהוגשה לבית המשפט, קבע השופט בפסק דינו, כי יש לפצותו כדלקמן:
הקץ לפטור ממס בחלוקת רווחים ב''קרן נאמנות מסויגת''(1)
מאת יניב גבריאל
האם אצל מחזיקי יחידות השתתפות בקרן נאמנות מסויגת, שהוראות פרק ב' לחוק התיאומים חלות בקביעת הכנסתם החייבת - חלוקת רווחים מהקרן היא בגדר "מכירה", וסכומי הרווחים המחולקים הם בגדר "תמורה", כהגדרת "מכירה" ו"תמורה" בסעיף 6 לחוק התיאומים ?
מיסוי דיור וכלכלה לעובדים זרים המועסקים כסייעים לקשישים
מאת יניב גבריאל
בימים אלה פורסם חוזר, המתיר לעובד תושב חוץ לקבל 2.25 נקודות זיכוי רטרואקטיבית מחודש ינואר 2000(*).
זיכוי זה מותנה בקיום תנאים אחדים וביניהם התנאי שהעובד חויב במס על שווי ארוחות, על שווי דיור ועל כל טובת הנאה אחרת.
נוהל העסקת עובדים זרים ומיסויים
מאת יניב גבריאל
מהו הנוהל להעסקת עובדים זרים? למי יש לפנות על מנת לקבל אישורים? מי רשאי להוציא להם תלושי משכורת? מהו אופן הדיווח עליהם למס הכנסה ולביטוח לאומי ?
פטור ממס הכנסה לנכה או לעיוור לפי סעיף 9(5) לפקודה על נכות בחלק משנת המס
מאת יניב גבריאל
1. מה הוא הסכום הנוסף, שאמור להגיע לאדם זה כפיצויי פיטורים על בסיס סעיף 9(5) לפקודה ?
2. האם אדם זה יקבל 3/12 ["שלוש חלקי שתים עשרה"] מהפטור השנתי ממס הכנסה; או, משום שפיצויי הפיטורים שולמו בעת היות האדם נכה, ומכך מגיע לו פטור מלא ממס הכנסה, הוא יקבל כפטור ממס הכנסה סכום השווה למלוא הפטור השנתי ממס הכנסה, דהיינו: 463,200 ש"ח ?
ניכוי או אי ניכוי מס על תשומות ברכישת ניירות ערך
מאת יניב גבריאל
אנו נדרשים לשאלה - האם רכישת נייר ערך מאפשרת ניכוי מס תשומות(?); ואם התשובה על השאלה הזו היא חיובית, השאלה הנוספת היא - באילו תנאים וסייגים ניתן לנכות את מס התשומות(?).
הטבות המס שבפקודה בעניינו של בן-משפחה חסר יכולת
מאת יניב גבריאל
לנוכח המובא בחוק בדבר הטבת מס בעניין הוצאות להחזקת קרוב נטול יכולת - מה הדין בבן המשלם את ההוצאות לאחזקת אם בדיור מוגן עקב גילה המתקדם (89), והיא במצב בריאותי סביר; האם הוא זכאי לזיכוי בענייני מס על פי פקודת מס הכנסה ?
ניכוי תשלומים לקופות גמל בעבור ''בעל שליטה''
מאת יניב גבריאל
חברה עוסקת בתחום התוכנה והמחשבים, והיא משלמת ל"קרן מקפת" בעבור שני בעלי שליטה בה.
מיסוי מכירת מלאי וציוד בעסק שנסגר
מאת יניב גבריאל
נישום סגר את עסקו ב-31.12.1998. ביום 1.1.1999 הוא מכר את יתרת המלאי ואת הציוד בעסקו; והוא עבד כשכיר במהלך כל שנת 1999.
בדוח, שהגיש הנישום לשלטונות מס הכנסה, כלל את הכנסתו כשכיר (טופס 106) ונוסף על זאת כלל את תמורת המלאי והציוד שמכר; ועל כך, הוצאה לו שומה והוא שילם את מלוא המס.
השאלה היא:
האם בעבור תמורת המכירה של הציוד והמלאי הוא חייב בדמי ביטוח לאומי, ככל הכנסה מעסק, אף על פי שעסקו לא פעל בשנת המס 1999 אף לא יום אחד ?
יניב גבריאל משיב:
התשובה על פניית השואל מובאת כאן בכפיפות לעובדות הכלולות בה.
u
היבטי מס הכנסה
מלאי עסקי (כהגדרתו בסעיף 85(ג) לפקודת מס הכנסה [להלן - "הפקודה"], הנותר כאשר מופסקת הפעילות העסקית, יראוהו כנמכר במחיר שווי השוק שלו (הוא "סכום השווי"), לפי הוראות סעיף 85(א)(1) לפקודה.
ההפרש, שבין עלות המלאי לשווי השוק שלו, בעת שהופסקה הפעילות העסקית, הוא רווח (הפסד) לפי סעיף 2(1) לפקודה.
סעיף 85 לפקודה אימץ את "הילכת SHARKEY V. WERNHER"(1), אשר דחתה את הכלל, הקובע כי "אין אדם סוחר עם עצמו" (הלכה זו אומצה, עוד בטרם חקיקתו של סעיף 85 לפקודה, בע"א 217/65 כהן נגד פקיד שומה גוש דן).
פעולה או אירוע, שבעקבותיהם יצא נכס עסקי (כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה), בדרך כל שהיא מרשותו של אדם (לרבות הפסקת הפעילות העסקית הנדונה), יראוהו כ"מכירה" של הנכס (כהגדרה בסעיף 88 לפקודה), במחיר שווי השוק שלו (היא ה"תמורה"), לפי סעיף 88 לפקודה. למעשה הגדרת "תמורה" שבסעיף 88 לפקודה מחילה (מלשון - תחולה) את קביעת הפסיקה שאימצה את הכלל של חיוב במס על הכנסה רעיונית במקרה של שינוי ייעוד של נכס הון לנכס פרטי(2).
ההפרש, שבין "יתרת המחיר המקורי" (כהגדרתה בסעיף 88 לפקודה) לשווי השוק שלו, בעת שהופסקה הפעילות העסקית, הוא רווח (הפסד) הון לפי סעיף 88 לפקודה.
היבטי מס ערך מוסף
נכס (כהגדרתו בסעיף 1 לחוק מע"מ), הנותר כאשר מופסקת הפעילות העסקית, יראוהו כנכס, שנעשה בו שימוש לצורך עצמי (כהגדרתו בסעיף 1 לחוק מע"מ), בתום שנתיים מהיום, שבו מופסקת הפעילות העסקית, לפי סעיף 137א לחוק מע"מ.
מחיר העסקה הנדונה (כהגדרתו בסעיף 10 לחוק מע"מ) יהיה המחיר, המשולם בעבורה בתנאים רגילים. אם לא ניתן לקבוע את המחיר של העסקה בדרך זו, יהא מחירה עלות הנכס בתוספת הרווח המקובל בענף שאליו משתייך העסק; וזאת, עקב היחסים המיוחדים שבין העסק לבין בעליו.
היבטי ביטוח לאומי
הכנסתו השנתית של מבוטח עצמאי נקבעת, בין היתר, לפי הכנסתו ולפי סעיף 2(1) לפקודה; וזאת, לפי הוראות סעיף 345(א) לחוק הביטוח הלאומי.
ההכנסה לחיוב בדמי הביטוח הלאומי היא ההכנסה, שנקבעה בשומה הסופית; וזאת, לפי סעיף 345(ב)(1) לחוק הביטוח הלאומי.
בעובדות - שהובאו לפניי בפנייתנו של השואל - קיומה של השומה הנדונה איננו מוטל בצריך עיון; ולפיכך, יש מקום לתשלום דמי הביטוח הלאומי, הנגזרים מן השומה הזו, אשר ישלמו? המבוטח.
הפניות הכותב:
(1) Sharkey v. Wernher, (1955) 3 ALL.ER. 493.
(2) ע"א 20/63, בן צבי נגד פקיד שומה, פ"ד, י"ז, 1963,; ע"א 217/65 כהן נגד פקיד שומה, פ"ד כ' (2), 421.
מה ייעשה בניכוי מס במקור מפיצויי פיטורים חייבי-מס, שנרשמו בספרים אך לא שולמו
מאת יניב גבריאל
הנושא: מענק פרישה, שחלק ממנו איננו פטור ממס לפי סעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה [להלן - "הפקודה"].
החזר מס ששולם גם על גילום - יוענק לעובד ולא יוחזר למעביד
מאת יניב גבריאל
האם יכול המעביד לתבוע, ולקבל, את המס שגולם, או העובד ייהנה ממנו ?
''סך הגילום'', המוסף על משכורת העובד, מובא בחשבון חישוב פיצויי הפיטורים
מאת יניב גבריאל
האם סכום הגילום - לצורכי מס בגין הפרשת העובד לקופת גמל, שהיא קרן השתלמות, ובגין הפרשת המעביד לקופת גמל, שהיא קרן השתלמות (בהקשרו של "שווי קרן ההשתלמות") - הוא חלק מרכיבי השכר, לצורך חישוב פיצויי הפיטורים המחויבים על פי חוק, כאשר התשלום קבוע ?
ניכוי תשלומים לקרן השתלמות בידי ''חברה משפחתית'' ובידי ''בעל שליטה'' השכיר בה
מאת יניב גבריאל
לדעתי, רשויות המס יתקשו לאמץ את הפרשנות המקילה והליברלית, שנקטתי במאמר זה, בטענה, כי לסטייה שכזו נדרשת הוראת חוק מפורשת, וכי אין לקבלה על דרך של פרשנות.
הקלות במיסוי משכורת אזרחית של חייל בשירות סדיר
מאת יניב גבריאל
האם מגיעה, לחייל זה, הקלה כלשהי בתשלום מס הכנסה ופטור מתשלום דמי ביטוח לאומי ?
דמי ביטוח על הוצאות שאינן מוכרות ועל הוצאות עודפות
מאת יניב גבריאל
מה דין הוצאות אלה לעניין חיובן בדמי ביטוח; האם צריך לשלם עליהן דמי ביטוח לאומי ?
מיסוי ''פיצויי פיטורים'' לעובד עד שנה
מאת יניב גבריאל
גם "פיצויי פיטורים" לתקופה, שאינה עולה על שנה, אשר נובעים מניתוק מוחלט של יחסי עובד-מעביד - זכאים לפטור כאמור בסעיף 9(7א) לפקודה, והם יותרו למעביד בניכוי על פי סעיף 17 לפקודה; והכול, בהתאם לתנאים ולסייגים שפורטו לעיל.
מסוי תרומת ימי חופשה
מאת יניב גבריאל
יש מעובדינו, המוכנים לתרום - לטובת העניין האמור - את שוויים של ימי חופשה אחדים, מתוך מאגר ימי חופשה שלהם. במקביל - תעביר החברה לעמותה את כספי התרומה (עלות המעביד שנחסכה עם מחיקה מיתרות ימי חופשה).
תנאים להטבות מס לעובדים במשמרות וחישובם
מאת יניב גבריאל
זיכוי במס בעד עבודה במשמרות, על-פי סעיף 10 לפקודת מס-הכנסה ותקנות מס-הכנסה (שיעור המס על הכנסה בעד עבודה במשמרות), התשמ"ז-1986 - יינתן אם התקיימו כל התנאים המנויים להלן:
ערכו של מלאי - עלייה במחיר השוק לאחר הכרה בהפסד בשל ירידה בשווי השוק
מאת יניב גבריאל
אנו נדרשים לשאלה - כיצד יש לנהוג במצב, שבו חלה עלייה במחיר השוק של המלאי, לאחר הכרה בהפסד בשל ירידה בשווי השוק של המלאי ?
עסקאות בניירות ערך - חייבות במס ערך מוסף ?
מאת יניב גבריאל
אנו נדרשים לשאלה - האם מכירת נייר ערך היא עסקה החייבת במס ערך מוסף(?); ואם התשובה על השאלה הזו היא חיובית, השאלה הנוספת היא - מהו מחיר העסקה?
ניכוי או אי ניכוי מס על תשומות ברכישת ניירות ערך
מאת יניב גבריאל
על השאלה, אם מכירת נייר ערך היא עסקה החייבת במס ערך מוסף, הרחבנו את הדיבור במקום אחר(1).
במאמר זה נדון בהיבטי מס ערך מוסף, הנוגעים: לניכוי מס על תשומות ברכישת נייר ערך; ולקבלת שירותים נלווים לרכישת נייר ערך.
רווח הון בחילוף נכסים - לפי סעיף 96 לפקודת מס הכנסה
מאת יניב גבריאל
האם המושגים שבסעיף 96 לפקודת מס הכנסה בעניין מיסוי רווחי הון בחילוף נכסים מובילים, בתנאים מסוימים למחלוקת בין הנישום לבין שלטונות המס. יניב גבריאל מציג במאמרו את הסוגייה, ואף מציע פרשנות לפתרון המחלוקת.
חיובם או אי חיובם של דיווידנד ודמי ניהול - במס ערך מוסף
מאת יניב גבריאל
אנו נדרשים לשאלה - האם קבלת "דיווידנד" או "דמי ניהול" היא עסקה החייבת במס ערך מוסף (?); ואם התשובה על השאלה הזו היא חיובית, השאלות הנוספות הן - מהו מחיר העסקה(?); ומהו מועד החיוב במס ?
השפעת רווח הון על הצהרת הון
מאת יניב גבריאל
באימות הכנסות הנישום בטופס
"השוואת הון" יובאו ההתאמות בשל רווח הון
או הפסד הון ממכירת נכסים
הקץ לפטור ממס בחלוקת רווחים ב''קרן נאמנות מסויגת''(1)
מאת יניב גבריאל
האם אצל מחזיקי יחידות השתתפות בקרן נאמנות מסויגת, שהוראות פרק ב' לחוק התיאומים חלות בקביעת הכנסתם החייבת - חלוקת רווחים מהקרן היא בגדר "מכירה", וסכומי הרווחים המחולקים הם בגדר "תמורה", כהגדרת "מכירה" ו"תמורה" בסעיף 6 לחוק התיאומים ?
הייתכן שילוב בהוראות - בין סעיף 6 לחוק התיאומים לבין חלק ה' לפקודת מס הכנסה ?
מאת יניב גבריאל
אנו נדרשים לשאלה - מדוע אסור שילוב בין הוראות סעיף 6 לחוק התיאומים לבין הוראות חלק ה' לפקודה ?
החובה לנהל ספרי חברה בשיטת החשבונאות הכפולה - גם אם אין חובה בחוק לנהלם כך
מאת יניב גבריאל
: האם קמה חובה חוקית על חברה לנהל את חשבונותיה בשיטה הרישום הכפולה, גם אם ההוראות החוקיות לניהולם של ספריה אינן מחייבות ניהול החשבונות בשיטת הרישום האמורה ?
האם בשותפות אירוע ''כניסה או יציאה של שותף'' הוא אירוע-מס לעניין מס ערך מוסף ?
מאת יניב גבריאל
הפקודה מדגישה כללים אחדים לשם הכרעה, אם קיימים קשרי שותפות ואם לאו. כך, למשל: שיתוף, בכל אופן, בנכס או בכל זכות בו - אין בשיתוף זה בלבד, כדי ליצור קשרי שותפות בין בעלי הנכס או בעלי הזכות, ואפילו הם נוטלים חלק ברווחים, המגיעים מן השימוש בנכס או בזכות.
בפריסת ''הפרש הון בלתי מוסבר'' יש להביא בחשבון, בין השאר, את רכיב המדד בתקופה הנמדדת
מאת יניב גבריאל
אנו נדרשים לשאלה - האם בפריסת "הפרש הון בלתי מוסבר" יש להביא בחשבון, בין השאר, את רכיב המדד בתקופה הנמדדת?
